Эксперт. Что такое лизинг простыми словами — его виды, условия получения и отличия от кредита. Включаем лизинговые платежи в состав расходов лизингополучателя

Евгений Маляр

#

Нюансы бизнеса



Размер лизинговых платежей

Навигация по статье


  • Что понимается под лизинговым платежом?

  • Связь графика платежей с методом амортизации

  • Расчет лизинговых взносов в 2019 году

  • Метод фиксированной суммы с авансом и без него

  • Метод минимизации платежей

  • Особенности расчета платежей при оперативном лизинге на примере

  • Расчет лизинговых платежей при нелинейных методах начисления амортизации в Excel

  • Расчет эффективной ставки по лизингу

  • Расчет эффективной процентной ставки лизинга в Exel

  • Что такое ставка удорожания при лизинге?

  • Преимущества лизинга для юридических лиц

В ряду различных способов приобретения активов лизинг выделяется относительной доступностью, простотой и быстротой оформления. Однако, как известно, любые преимущества и удобства стоят денег. Дорого ли обходится эта услуга? Выгодна ли она? Только рассмотрение условий каждого конкретного случая позволяет достоверно ответить на этот вопрос. Статья о том, из чего состоит лизинговый платеж и как его правильно рассчитать.

Что понимается под лизинговым платежом?

Следует различать ежемесячные взносы по условиям финансовой аренды с лизинговым платежом. Их часто путают.

Лизинговый платеж — это сумма всех ежемесячных взносов плюс аванс и выкупная цена предмета финансовой аренды с учетом интереса лизингодателя.

Приведенное определение учитывает обобщенные условия. Например, цена выкупа при финансовом лизинге может быть формально не указана, но это не означает ее отсутствия – в этом случае она просто включена в регулярные лизинговые платежи, а после истечения срока договора предмет автоматически переходит в собственность лизингополучателя. Это же касается аванса – без него в некоторых случаях стороны обходятся.

Структура лизингового платежа:

  • амортизация имущества в течение срока действия договора финансовой аренды;
  • начисленная стоимость использования заемных средств, израсходованных на приобретение предмета;
  • оплата дополнительных услуг, полученных лизингодателем в ходе покупки, обслуживания, доставки и прочих мероприятий, обеспечивающих выполнение сделки;
  • выкупная цена (при финансовой форме лизинга);
  • комиссия, составляющая коммерческий интерес (прибыль) лизингодателя;
  • авансовый платеж, если таковой предусмотрен договором.

После формирования общей суммы лизингового платежа (то есть цены договора) составляется график его погашения отдельными взносами с установлением их периодичности.

Теоретически лизинг имеет следующие формы платежей:

  • Денежная.
  • Натурально-компенсационная, при которой лизингополучатель (ЛП) рассчитывается изготовленными посредством арендованного основного средства товарами или услугами.
  • Смешанная. Предусматривает комбинированный денежно-натуральный способ оплаты финансовой аренды.

На практике, наиболее распространенными в отечественных условиях являются денежные расчеты. Подключение натуральных форм существенно усложняет учет. При этом продукт сомнительной ликвидности лизингодатель (ЛД) в оплату не примет, а если товар продается хорошо, то ЛП реализует его сам.

Связь графика платежей с методом амортизации

Амортизация предмета финансовой аренды составляет большую долю лизингового платежа. По своей сути – это часть цены имущества, списанная за период расчетов. При этом из общей суммы следует отнять аванс и выкупную стоимость, если они предусмотрены договором.

Амортизация может начисляться одним из методов:

  • Линейный. Самый простой, при котором стоимость основного средства плавно по прямой уменьшается до нуля в течение срока полезного использования.
  • По ускоренному снижению остаточной стоимости. В линейную формулу вводится ускоряющий коэффициент.
  • Уменьшаемого остатка. Ускоренный метод, при котором за базу принимается не начальная, а ежегодная балансовая стоимость на начало периода.
  • Кумулятивный. Начальная стоимость делится на так называемое «кумулятивное число», представляющее собой арифметическую сумму лет, оставшихся до окончания срока полезной эксплуатации.
  • Производственный. Скорость амортизации зависит от интенсивности эксплуатации предмета труда.

Исходя из перечисленных методов амортизации различаются следующие виды платежей по договору лизинга:

  • Аннуитетный. Погашение общей суммы производится равными суммами траншей. Соответствует линейному методу амортизации.
  • Регрессивный. Максимальная сумма регулярного платежа – первая, затем она снижается. Применяется, если амортизация начисляется всеми остальными методами (нелинейными ускоренными).
  • Сезонный. Учитывает периодичность максимальной платежеспособности лизингополучателя.

В большинстве случаев лизингодатель стремится к тому, чтобы график погашения не отставал от амортизации. В противном случае его расходы будут опережать доходы, то есть финансовый результат окажется временно убыточным.

Простыми словами это можно выразить как нежелательность обесценивания предмета лизинга быстрее, чем происходит погашения его стоимости лизингодателем.

Если этот принцип будет нарушен, под угрозой окажутся интересы собственника имущества (ЛД). Они должны гарантироваться его безусловным правом изъять сданный в финансовую аренду предмет в случае невыполнения ЛП своих обязательств.

Расчет лизинговых взносов в 2019 году

Перед тем как заключать договор финансовой аренды, следует оценить размер платежей лизинга на предмет того, «потянет» ли предприятие эту нагрузку.

Метод фиксированной суммы с авансом и без него

Самый простой метод – деление фиксированной суммы всего платежа на количество расчетных периодов. Для этого нужно располагать исходными данными:

  • стоимость предмета;
  • срок действия договора;
  • сумма начального взноса (аванса);
  • средняя ставка коммерческих банков за пользование кредитом;
  • размер комиссии лизинговой компании (в процентах или, если это возможно узнать – сразу в денежном выражении).

Формула расчета платежа выглядит просто:

Где:
СЛП – сумма лизингового платежа;
Ц – цена предмета у продавца;
А – сумма аванса;
ВС – выкупная стоимость;
К – стоимость кредитования;
РДУ – расходы на все дополнительные услуги, связанные с приобретением;
КЛД – комиссия, причитающаяся лизингодателю;
СНДС – ставка НДС, если лизингодатель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Сложности могут возникать, если применяется регрессивный или сезонный порядок расчета.

При аннуитетном погашении (равными долями) все опять же просто: сумма лизингового платежа делится на количество расчетных периодов (чаще всего месяцев), указанных в договоре, и составляющих срок его действия.

Пояснения требуют отдельные составляющие этого полинома.

Выкупная стоимость (ВС) присутствует в формуле только в случае финансового лизинга, предусматривающего возможность перехода собственности на предмет от ЛД к ЛП после завершения действия договора. Она не может превышать одной четвертой части начальной цены. Иными словами, предмет должен быть амортизирован не менее, чем на 75%.

Аванс (А) также отнимается от общей суммы в скобках только тогда, когда начальный взнос указан в условиях договора.

Стоимость кредитования (К) рассчитывается по формуле:

Где:
К – стоимость кредитования;
ДКР – сумма использованных для приобретения предмета кредитных ресурсов;
БС – годовая банковская ставка;
Т – срок действия договора в годах (например, если полгода, то Т=0,5).

Метод минимизации платежей

В отличие от описанного выше метода фиксированной суммы, этот способ привязан к амортизации сданного в финансовую аренду имущества. Расчет стоимости каждого отдельного платежа зависит от того, какая часть общей суммы списана с баланса. Как правило, применяется при нелинейных методах начисления амортизации (ускоренных).

Где:
СЛП – сумма лизингового платежа
АМ – сумма амортизации лизингового имущества за расчетный платежный период;
К – стоимость кредитования;
N – продолжительность расчетного периода;
Т – срок действия договора в тех же временных единицах;
РДУ – расходы на все дополнительные услуги, связанные с приобретением предмета;
НП – норма прибыли лизингодателя, выраженная в процентах.

Таким образом, лизингодатель периодически возвращает себе амортизированную долю имущества, дополнительных затрат и издержек на обслуживание кредита вместе с нормативной прибылью.

Особенности расчета платежей при оперативном лизинге на примере

Отличия оперативного лизинга от финансового состоят в более коротком сроке владения и праве на возврат имущества собственнику после истечения срока договора. Еще одна особенность – степень амортизации имущества за период пользования намного ниже.

Лизингодатель не ставит задачу полного возврата затрат, произведенных на приобретение предмета. Ему достаточно того, что его начальная стоимость будет компенсирована в большей степени, чем износилось имущество.

По своей сути оперативный лизинг напоминает прокат, хотя у этой формы аренды есть свои особенности.

При сроке финансовой аренды менее года период регулярного платежа рассчитывается помесячно. При этом учитываются все ранее перечисленные составляющие, формирующие цену услуги.

Пример расчета лизинговых платежей при оперативной форме финансовой аренды:

  • Начальная стоимость предмета лизинга включая издержки на дополнительные услуги, понесенные лизингодателем – 6,4 млн руб.
  • Договорной срок пользования предметом – 8 месяцев.
  • Полный срок полезного использования предмета – 5 лет.
  • Учетная ставка по кредиту, взятому лизингодателем для приобретения предмета – 22% годовых на всю стоимость предмета.
  • Норма прибыли лизингодателя – 15%.
  • Ставка НДС – 20%.

Сумма лизингового платежа рассчитывается по общей формуле:

Рассчитывается сумма амортизации за месяц по линейному методу:

Стоимость пользования кредитом за месяц:

Общая сумма затрат лизингодателя:

Налог на добавленную стоимость:

Прибыль арендодателя:

Сумма лизингового платежа:

Проверить полученный результат можно, умножив его на 8 месяцев.

От этой суммы отнимается НДС:

Теперь сумма издержек (амортизации и банковских процентов) за 8 месяцев умножается на коэффициент 1,15, учитывающий норму прибыли лизингодателя:

  • Амортизация за 8 месяцев составляет 106 666,67 х 8 = 853 333, 33 руб.
  • Плата за пользование кредитом 117 333,33 х 8 = 938 666,67 руб.

Всего 1 792 000,00

Плюс прибыль 15%:

1 792 000,03 х 1,15 = 2 060 800,00 руб., что равно ранее вычисленной сумме лизинговых платежей без учета НДС.

Как уже отмечалось, выкупная стоимость при оперативном лизинге в отличие от финансового в учет не берется.

Для вычисления сумм лизинговых платежей доступны калькуляторы-онлайн. Расчет с их помощью производится очень быстро и максимально упрощен, но обычно они учитывают ограниченный выбор видов и форм погашения задолженности. С примером лизингового онлайн-калькулятора можно ознакомится здесь.

Расчет лизинговых платежей при нелинейных методах начисления амортизации в Excel

Расчеты по рассмотренной методике технически усложняются, если амортизация производится одним из нелинейных методов, например, по снижаемому остатку. В этом случае целесообразно использовать таблицу в Exel, в которой балансовая стоимость предмета лизинга автоматически снижается на сумму начисленного износа.

Для этого следует составить таблицу, в которой стоимость имущества за предыдущий период (например, месяц) умножается на коэффициент, равный единице минус процент амортизации за то же время.

Расчет эффективной ставки по лизингу

Лизинговые компании, как правило, сообщают клиенту условия предоставления услуги, указывают основные параметры: годовую процентную ставку и сумму аванса. Кроме этих данных клиент при заключении договора получает календарный график предстоящих ему выплат.

Сложение всех сумм, указанных в графике, и деление результата на начальную стоимость приводит к цифре, отличающейся в большую сторону от указанной в договоре процентной ставки.

Причины состоят в дополнительных затратах лизингодателя: оплате различных сопутствующих услуг, страховок, компенсаций и прочих статей расхода.

Для определения суммы реальных обязательств применяется понятие эффективной ставки по лизингу. Она объективно показывает, во сколько раз возрастает стоимость предмета за время действия договора.

Расчет эффективной процентной ставки лизинга в Exel

Excel – всего лишь инструмент для составления таблиц с формулами, но в дополнение к нему есть функция ЧИСТВНДОХ. Саму ее можно импортировать в Excel (меню «Формулы» категория «Финансовые»), и значительно облегчить процесс создания алгоритма вычисления эффективной ставки лизинга. Необходимы следующие данные:

  • календарный график лизинговых платежей;
  • суммы лизинговых платежей.

Что такое ставка удорожания при лизинге?

Удорожание в год по лизингу по своему смыслу и цифровому выражению корригирует с понятием эффективной ставки. В обоих случаях показатель демонстрирует реальное увеличение стоимости предмета, взятого в финансовую аренду. Разница в формулах расчета.

При вычислении эффективной ставки производится деление всех реальных выплат на начальную цену:

Где:
ЭСЛ – эффективная ставка по лизингу;
А – авансовый платеж;
ЛП – сумма всех лизинговых платежей за время действия договора;
N – количество лизинговых платежей за время действия договора;
НЦП – начальная цена предмета лизинга при его покупке у продавца.

Формула расчета процента удорожания по лизингу несколько отличается:

Все обозначения, приведенные в формуле, доступны абзацем выше.

Среднегодовое удорожание предмета лизинга — это общее значение удорожания, деленное на число лет действия договора финансовой аренды. Если время измеряется другими периодами (месяцами, кварталами), то и для них применим тот же принцип.

Преимущества лизинга для юридических лиц

Как правило, ставка лизинга для юр. лиц и прочие условия не отличаются от тех, что предлагают лицам физическим. Однако плательщики по ОСНО пользуются следующими преимуществами по сравнению с УСН и ЕНВД:

  • Возмещение налога на добавленную стоимость.
  • Отнесение лизинговых платежей на общепроизводственные издержки.

К тому же при лизинге специальной и сельскохозяйственной техники действуют специальные программы, предлагающие минимальный и даже нулевой процент удорожания.

Ставка на автомобиль может оказаться льготной, если его приобретает юридическое лицо в лизинговой компании, входящей в одну из финансовых групп, созданных ведущими российскими банками (ВТБ Лизинг, Сбербанк Лизинг и т. д.) Правда, льготные программы доступны не всем фирмам и предусматривают укороченные сроки действия договоров финансовой аренды. Условия обсуждаются индивидуально.

Здравствуйте! В этой статье поговорим о том, что такое лизинг и как им воспользоваться. В сложной экономической ситуации, когда банки требуют непомерных процентов по кредитам, а аренда как вид сделки не подходит по ряду причин, предприятия или ИП все чаще обращаются в лизинговые компании. Цель – закупить оборудование, транспорт, недвижимость на выгодных условиях. Что такое лизинг для физических лиц и юридических? Какие бывают виды лизинга? В чем преимущества такой сделки? Обо всем этом вы узнаете в данной статье!

Выгодные предложения по лизингу автомобилей

сейчас у Европлана

с Господдержкой!

Что такое лизинг простыми словами

Лизинг


– это та же аренда. (В переводе с английского «lease» – «аренда»
). Но есть ряд существенных отличий.

Рассмотрим схему на примере:

У предприятия или предпринимателя не хватает средств на приобретение оборудования. Можно взять кредит с высокими процентами, а можно попросить купить необходимое оборудование лизинговую компанию. Она, в свою очередь, рассматривает предложение, оценивает для себя прибыль. В случае одобрения, лизингодатель сдает в аренду предприятию приобретенное имущество по специальному договору.

По условиям этого договора лизингополучатель выплачивает компании каждый месяц некую сумму (лизинговые платежи), как за аренду. Через определенный срок можно выкупить оборудование, недвижимость или автомобиль, заплатив остаточную стоимость.

Как видно из примера в процессе лизинга участвуют три стороны:

  • Получатель имущества
    – лицо (физическое или юридическое), которому на некоторое время в пользование сдается предмет лизинга, с возможностью его полного выкупа;
  • Лизинговая компания
    – сторона, приобретающая оборудование: недвижимость, транспорт, оборудование или целое предприятие.
  • Продавец
    – сторона, которая продает, вышеперечисленное ценное имущество.

Иногда достаточно и двух сторон, если владелец имущества выступает в роли лизингодателя. Во многих случаях понадобится еще одна сторона – страховая компания.

Цель лизинга для предприятия
– расширить производство, модернизировать технологии, что приведет к увеличению прибыли.

Лизингодатель же получает выгоду с разницы между рыночной ценой на имущество и ее стоимостью после операции по лизингу. Продавец оборудования, недвижимости, автотранспорта получает возможность быстро продать дорогостоящее оборудование, недвижимость, транспорт и прочее.

По закону РФ в лизинг можно сдавать (транслировать) имущество:

  • Автомобильный транспорт;
  • Недвижимость;
  • Оборудование;
  • Предприятия.

Под запретом некоторые объекты, к которым по законодательству применимы особые условия использования, например, предметы военного назначения. Нельзя получить в лизинг и такое имущество
:

  • Без индивидуального или заводского номера (например, когда у транспорта отсутствует VIN);
  • Выведенное из оборота;
  • Природные ресурсы и земельные участки.

Лизинговые компании устанавливают и свои ограничения. Они зависят от политики лизингодателя и от самих предметов. Есть и общие для всех параметры для объектов, которые не предоставляют в лизинг:

  • Имеющие низкую ликвидность;
  • Ненадежный производитель;
  • Бывший в употреблении предмет сроком больше 5-7 лет.

Основное правило – все предметы лизинга приобретаются, чтобы задействовать их в процессе любого коммерческого дела.

Виды лизинга

В соответствии со сроками и экономической сущностью договоров, существует три основных вида лизинга:

  • Возвратный;
  • Операционный;
  • Финансовый.

Также существуют лизинги недвижимости, оборудования, автотранспорта и прочие.

По степени риска, сделки лизинга подразделяются на три вида:

  1. Гарантированный
    – риски распределяются между несколькими сторонами – гарантами сделки;
  2. Необеспеченный
    – лизингополучатель не предоставляет никаких гарантий по выполнению своих обязательств;
  3. Частично обеспеченный
    – имеющий договор страхования.

Описание основных видов лизинга

Возвратный лизинг

Это особенный вид сделки. В этом случае лизингополучатель и продавец имущества – это одно лицо. Предприятие заключает договор с лизинговой компанией о передаче своего имущества в собственность за определенную сумму и тут же выступает в роли лизингополучателя. При этом производственный процесс не останавливается – оборудование не изымается. Предприятие получило крупную сумму, которую может сразу пустить на увеличение прибыли или на другие нужды. При этом выплачивает небольшие платежи каждый месяц. Выглядит такая сделка, как кредит под залог имущества, только нет процентов в банк.

Возвратный лизинг выгоден предприятиям, которым нужны дополнительные средства для развития . Ведь есть возможность получить деньги от лизинговой компании и при этом не будет потеряно оборудование, а процесс производства будет продолжен.

Но есть существенный минус.
К сделкам по возвратному лизингу приковано особое внимание налоговых служб. Они могут посчитать такие договоры одним из способов ухода от налогов. Но если сделка будет проведена по всем финансовым и юридическим правилам, и договор будет оправдан экономической целесообразностью, то у фискальных органов не будет основания для штрафа.

Налоговая служба сравнивает условия лизинга и возможный кредит. Если окажется, что выгоднее для предпринимателя кредит, то ФНС подозревает уклонение от налога.

Вот, условия сделок, которые привлекают внимание фискальных органов:

  • Соглашение о возвратном лизинге подписано двумя зависящими друг от друга сторонами. По закону такое возможно, но на практике ФНС не выплачивают возмещения по НДС именно по этой причине;
  • Стороны сделки при расчете использовали векселя, чеки и прочие безналичные способы;
  • Одна из сторон договора ранее уже была замечена в недобросовестной уплате налога.

Операционный лизинг

Это сделка, при которой срок использования имущества намного больше, чем составленный срок договора. Ставка больше, чем в случае с финансовым лизингом. По сути можно провести параллель с обыкновенной арендой.

За предмет договора лизинговая компания несет полную ответственность.
Иными словами, ремонтом, техническим обслуживанием и страховкой. Получатель предмета лизинга при этом не несет никакой ответственности. Все риски, связанные с гибелью или утратой предмета лизинга ложатся на плечи компании.

Получатель предмета лизинга может расторгнуть договор с компанией, если был представлен не пригодный для использования предмет.

По окончании срока действия договора оперативного лизинга, лизингополучатель может:

  • Поменять объект на другой;
  • Оставить имущество лизингодателю;
  • Заключить другой договор;
  • Выкупить имущество и стать его собственником.

Операционный лизинг положительно влияет на динамику производственного процесса. Ведь обновляется оборудование.

Понятие финансового лизинга

Финансовый лизинг
способ привлечения денежных средств на определенные цели. Сроки использования предмета лизинга равны срокам договора. К конечной дате соглашения стоимость имущества приближено к нулю. Чаще лизингополучатель желает получить такое имущество в собственность, тем более к концу лизинга оно практически ничего не стоит.

Основные признаки и условия финансового лизинга:

  • Лизингодатель закупает имущество специально для передачи его в лизинг, а не для собственного использования;
  • Покупатель выбирает имущество и продавца;
  • Продавец осведомлен о наличии лизингового договора, но при этом предмет договора поставляется покупателю, а он принимает его в эксплуатацию;
  • Лизингополучатель направляет все претензии по качеству оборудования, техники, транспорта в адрес продавца, минуя лизингодателя;
  • В случае порчи предмета лизинга, он переходит покупателю после подписания акта приемки-сдачи в эксплуатацию.

Этапы заключения лизинговой сделки

Несмотря на то, что процесс получения объекта в лизинг считается простой сделкой, нужно внимательно отнестись ко всем этапам ее проведения.
Основные шаги на пути к успешной сделке по лизингу:

1. Выбор лизинговой компании

. Лучше отдать предпочтения крупным организациям, которые являются дочерними у известных финансовых учреждений. Советуем воспользоваться Европланом

по выгодным условиям лизинга
.

2. Изучение всех предлагаемых условий договора

. До подписания договора необходимо выяснить: первоначальную и ежемесячную сумму платежа, график платежей, условия при которых сделка расторгается, а также характеристики передаваемого имущества.

3. Составление договора

. Перед этим лизинговая компания может потребовать такие документы от клиента:

  • заявление о намерении взять в лизинг определенный объект;
  • выписку из банка об оборотах предприятия за последнее время;
  • отчетность по финансам за последние 4 месяца;
  • копии документов руководителя бизнеса;
  • договор с поставщиком;
  • документы, подтверждающие страховку объекта лизинга.

Лизингодатель может потребовать и другие документы и бумаги – это зависит от вида сделки и самой компании.

4. Затем следует внесение первого взноса

. После этой операции предприятие получает объект договора в пользование.

— один из выгодных способов, позволяющий предприятию без больших затрат увеличить производство, построить новые цехи, обновить технологии за счет покупки технических новинок.

Можно приобрести все необходимое для оперативной работы офиса, компьютерную технику. В сельском хозяйстве купить новые аппараты для обработки урожая, сбора молока, разделки мяса. В ресторанном бизнесе закупить необходимое оборудование для торговли. Выгоден такой лизинг и для деревообрабатывающей, газовой, нефтеперерабатывающей отраслей.

Основные достоинства использования лизинга оборудования

:

  • Дает предприятию или ИП развиваться, даже если у них есть часть денег на покупку нового оборудования;
  • Платежи равномерно распределены по месяцам согласно персональному графику, нет необходимости платить всю стоимость сразу;
  • Предметы лизинга получаются в пользование сразу, и они могут после подписания договора участвовать в производственном процессе;
  • Ежемесячные платежи перекрываются прибылью, которая пойдет от использования нового оборудования, цехов;
  • Платежи относятся к себестоимости, что приводит к понижению базы налога на прибыль;
  • Экономия, за счет снижения выплат налога на имущества. Это происходит из-за ускоренной амортизации. После срока договора получается, что предмет лизинга почти ничего не стоит.

Лизинг автомобилей

Купить авто в лизинг может как юридическое, так и физическое лицо. Это сравнительно новый вид сделки для населения России, но за последние годы усиленно прогрессирующий в своем распространении.

Разберемся подробнее с вопросом, что такое лизинг для физических лиц. Фактически любой гражданин РФ может приобрести автомобиль, как бы в аренду. Одно отличие – можно в конце договора стать владельцем транспорта.

Автомобилист получает возможность использовать автотранспорт после оформления сделки и внесения первого взноса. Такие процедуры могут оформлять не только специальные лизинговые компании, но и банки и автосалоны.

Как происходит процедура оформления лизинга на автомобиль?

  1. Клиент предоставляет удостоверения личности и водителя, заполняет необходимые документы;
  2. Заключается договор между сторонами: будущим автовладельцем и лизингодателем. Документ дает право на пользование транспортом с последующим его выкупом. Заключается также договор купли-продажи между продавцом (поставщиком транспорта) и компанией (банком), взявшей на себя обязанности лизингодателя;
  3. Получатель автомобиля в аренду платит первый 20-30% взнос от общей стоимости по договору;
  4. Обязательно оформляется страхование предмета лизинга (автомобиля) по двум пакетам: ОСАГО и КАСКО;
  5. Лизинговая компания берет на себя расходы и хлопоты по регистрации автомобиля в ГИБДД и проведению ТО;
  6. После всех вышеуказанных пунктов транспорт переходит в пользование лизингополучателю, но не во владение. Владельцем является лизинговая компания, в роли которой может выступать автодилер, банк и другая финансовая организация
    ;
  7. Пользователь автомобилем выплачивает ежемесячные суммы, а по истечении срока договора транспорт может перейти во владение. Можно и произвести обмен на новое авто.

Плюсы автомобильного лизинга

  1. Можно приобрести не только легковой автомобиль, но и грузовой, спецтехнику;
  2. Не имеет значения б/у машины или новые авто были приобретены в лизинг в салоне или у частного лица;
  3. Минимальный пакет документов для совершения сделки лизинга;
  4. Уровень требований к клиенту ниже, чем при оформлении кредита;
  5. Срок аренды до 5 лет, по истечении этого срока клиент может стать владельцем, для этого надо внести остаточную сумму;
  6. Можно досрочно вернуть предмет лизинга – авто;
  7. Можно сразу пользоваться автомобилем после сделки.

Минусы автомобильного лизинга

  1. Проценты для договоров по автолизингу больше, чем по кредиту, особенно это касается транспорта средней ценовой категории;
  2. При нарушении лизингового графика платежей автомобиль изымается;
  3. Автомобиль не является собственностью и его нельзя сдать в аренду, использовать в качестве залога без согласия официального владельца – лизинговой компании;
  4. Для периодического осмотра нужно предоставлять автомобиль лизинговой компании.

Прежде чем принять решение о способе приобретения автомобиля, необходимо внимательно изучить все факторы, взвесить все плюсы и минусы, разузнать все выгодные предложения банков.

Лизинг недвижимости – это что-то среднее между арендой и ипотекой. Суть процесса такая же, как и при другом виде лизинга. Компания покупает недвижимость, которую выбрал клиент. Затем, лизинговая организация сдает ему в аренду эту жилплощадь. Клиент же обязан выплачивать ежемесячные суммы за пользование лизингом.

Лизинг недвижимости для физических лиц

Квартира в лизинг для обычного населения пока еще не получила широкого распространения. Может, дело в том, что люди хотят сразу видеть недвижимость в своем владении, а не через 15-20 лет. Психологически гораздо спокойнее, когда квартира переходит в собственность сразу, как, например, при ипотеке.

При оформлении недвижимости в кредит, покупатель получает возможность пользоваться и владеть квадратными метрами, право распоряжаться придет после последнего платежа. При лизинге же у человека есть только одно право – пользоваться жилплощадью, Все остальные права вступят в силу после окончания срока по договору и выплаты остаточной стоимости.

Приобретение дома или квартиры в лизинг имеет и ряд других недостатко
в:

  • Чаще всего, ипотечный договор дешевле лизингового соглашения;
  • Оформляются две сделки: одна из них по купле-продаже между лизинговой компанией и продавцом, вторая между гражданином и лизинговой компанией. В результате, расходуется больше средств на оформление. Эти расходы чаще всего ложатся на человека, желающего приобрести квартиру.

В чем же выгода в лизинге недвижимости физических лиц?

Все дело в надежности сделки для сторон договора. При ипотеке для банка есть риск невыполнения клиентом всех обязательств. Тогда придется принимать дополнительные меры, которые несут за собой расходы для финансового учреждения. Тогда как лизинговая компания и так является собственником жилой площади и ничего не теряет в случае неплатежеспособности клиента. Поэтому она более лояльно относится к просрочкам по платежам и рассматривает все варианты по выплатам, которые предлагает ей физическое лицо.

Лизинговым компаниям нет никакого дела до кредитной истории ее клиента. Поэтому такой вид приобретения квартиры подходит гражданам, которым было отказано в банковском кредите.

Привлекательно приобретение жилья в лизинг и тем людям, которые не хотят освещать свое имущество в собственности и платить налоги на него. Например, такой вариант можно рассматривать в случае, если супружеская пара состоит в нестабильных отношениях и одна из сторон боится потерять часть имущества при разделе.

Среди лизинговых компаний, занимающихся недвижимостью, много мошенников, поэтому простому гражданину следует тщательно подойти к выбору организации. Лучше всего обратить внимание на лизинговые компании, которые являются дочерними крупного банка.

Лизинг недвижимости для юридических лиц

Другое дело обстоит с лизингом коммерческой недвижимости для лиц, осуществляющих предпринимательскую, финансовую деятельность. Такой вид сделок существует уже давно и пользуется спросом. Это связано в первую очередь с выгодными схемами налогообложения.

Не ставить на баланс недвижимость всегда выгодно любому предприятию, в частности по таким причинам:

  • Можно рассчитывать на возврат налога на добавленную стоимость;
  • Платежи по лизингу бухгалтерия относит в расходы, тем самым не занижается прибыль и соответствующий налог уменьшается;
  • Налог на имущество можно и вовсе не платить – недвижимость не числится на балансе предприятия и не принадлежит ему.

Именно поэтому приобретение квадратных метров с помощью лизинга, гораздо привлекательнее для предприятия, чем договор о коммерческой ипотеке.

Лизинг или кредит – что выгодней

Для наглядности представим сравнительную таблицу с одинаковыми сравнительными характеристиками по кредиту и лизингу.

Сравнение кредита и лизинга

Характеристики для сравнения
Лизинг

Кредит

Кто может пользоваться

юридическое лицо, физическое лицо, занимающейся коммерческой деятельностью (ИП) любое физическое или юридическое лицо
Кто является собственником

на протяжении действия договора собственником является лизингодатель, в любой момент он может изъять имущество после сделки собственником приобретаемого имущества сразу является предприятие или ИП
Платежи

— ежемесячные выплаты:

— оплата маржи лизинговой компании;

— страховые взносы;

— налог на лизинговое имущество;

— аванс составляет 20-30% от стоимости

— платежи по кредиту (проценты за пользование кредитом, страховка);

— возможна плата за ведение ссудного счета, оценку имущества;

— первоначальный платеж может отсутствовать

Прошлые истории приобретения имущества

необязательно иметь какую-либо (положительную, отрицательную) историю взятия имущества в лизинг наличие положительной истории по кредитам
Амортизация

возможность применения ускоренной амортизации (кроме автомобилей стоимостью выше 300 тысяч рублей и микроавтобусов – дороже 400 тысяч рублей – для них применяется коэффициент, снижающий амортизацию) обычная схема начисления амортизации
Налоги

НДС

НДС находится в составе лизинговых платежей деньги, полученные в кредит НДС, не облагаются. Налог, который предъявляет поставщик, лизингополучатель может принять к вычету, после того как приобретет имущество
Налог на имущество

имущество находится на балансе лизинговой компании, поэтому не может облагаться налогом на имущество.

если имущество находится на балансе предприятия, то налог на имущество сокращается за счет быстрой амортизации, предусмотренной для лизинга

имущество сразу является собственностью предприятия, а значит, облагается налогом

Преимущество лизинга перед кредитом не всегда очевидно. Каждый конкретный случай надо рассматривать отдельно со всех сторон. Без юридической и финансовой помощи не обойтись.

На конкретном примере разберем лизинг автомобиля известной марки. В условиях предлагаются платежи на 30% меньше, чем за кредит. Но есть еще один пункт – чтобы получить такое выгодное предложение после срока договора автомобиль надо вернуть продавцу. Если же его выкупать полностью, то переплата будет выше, чем по предполагаемому кредиту.

Налоги и амортизация

При определении базы по налогу на прибыль, предприятие (лизингополучатель) относит платежи по лизингу к расходам. Это подробно расписано в 264 статье НК в пункте 1 подпункта 10.

Можно по условиям договора относить имущество на баланс предприятия, тогда из суммы на расходы платежей по лизингу вычитается сумма амортизации.

Когда имущества нет на балансе предприятия, то тогда оно учитывается у лизингодателя. В этом случае из суммы всех расходов по платежам за лизинг вычитается стоимость предмета договора. В базе по налогу на прибыль по закону не учитывают расходы на приобретение имущества подлежащего амортизации. Это и есть выкупная стоимость предмета лизинга, и списывается она постепенно с помощью начисления амортизации.

Бывают случаи, когда в договоре не прописана четко сумма выкупной стоимости. Специалисты министерства финансов в этом случае предлагают в первоначальную стоимость включать все суммы платежей по лизингу. После того, как права собственности перейдут предприятию, начислять платежи, как расходы через амортизацию.

Предприятие или ИП может оспорить эту позицию, ведь в законе и НК нет никаких упоминаний о выкупной цене. Статья 264 НК так и гласит, что все платежи по лизингу относятся к прочим расходам. Исключение – начисленная предприятием амортизация.

Предусмотрен также особый порядок вычисления стоимости амортизируемого имущества при лизинговых операциях. Это указано в статье НК 257. Первоначальная стоимость имущества включает в себя расходы на доставку, сооружение, приобретение, доведение до состояния пригодного для использования. Это значит, что для сторон лизингового договора первоначальная стоимость предмета лизинга отличаться не будет.

Получается, что если лизингодатель полностью погасит стоимость имущества за счет амортизации, то к концу договора он передает предприятию предмет договора с нулевой остаточной стоимостью.

Если же имущество самортизируется не полностью, то оно переходит другой стороне договора по стоимости, которая останется после начислений амортизаций. Эта часть будет списываться в расходы у предприятия посредством амортизации. Поэтому если лизингополучатель накапливает выкупную стоимость, то списать он ее не сможет, так как амортизация на нее не начисляется.

Получается, что выгоднее не делить лизинговый платеж, а полностью отнести его на прочие расходы.

Амортизация

Коэффициенты ускоренной амортизации действуют на имущество, приобретенное в лизинг. В политике по налоговому учету предприятия при этом должен быть указан метод расчета амортизации.

Лизинговые платежи содержат в себе НДС, поэтому в дальнейшем предприятие может зачесть его из бюджета согласно статьям 171-172НК.

При покупке в кредит стоимость НДС будет меньше, чем при лизинговой сделке. Это происходит, потому что при лизинге в базу для расчета НДС входят, не только стоимость имущества, но и цена за услуги лизингодателя.

Аренда и лизинг – сходства и различия

Лизинг похож на аренду только с внешней стороны. Часто лизинг называют финансовой арендой. По сути, в обоих случаях главными субъектами сделки являются два клиента. Одному нужен определенный дорогой предмет, а всей суммы чтобы его купить нет. Другой клиент имеет средства на приобретение этого предмета, и может сдать его в аренду с наценкой для получения прибыли.

Тем не менее это только внешняя сторона. На самом деле эти две операции имеют много различий.

Главное различие это возможность при лизинге учитывать оборудование, как на балансе лизинговой компании, так и на балансе предприятия. При аренде предмет показывается на забалансовых счетах получателя объекта.

Различия и сходства между лизингом и арендой

Характеристики для сравнения
Лизинг

Аренда

Сроки

как правило, долгосрочная сделка. Срок равен полезному использованию предмета лизинга предоставление предмета аренды на короткий срок, который не связан со сроком его полезного использования
Возможность пользоваться земельными участками

не предусмотрено возможно
Выкуп предмета по окончанию договора

можно нельзя
Вид права на собственность

пользование
Правовое регулирование

Глава 34 ГК – «Аренда»;

Статья 2 ФЗ

Глава 34 ГК
Ответственность за риск случайной поломки, гибели или порчи предмета сделки

прямая ответственность на лизингополучателе арендатор не несет ответственности
Предоставление документов, подтверждающих платежеспособность

проводится комплексная оценка предприятия на предмет платежеспособности не требуются, нужны только реквизиты счета
Кто выбирает имущество

лизингополучатель (предприятие) арендодатель
Предмет сделки и его качество

подразумевается новое оборудование объектом может стать несколько раз бывшее в аренде имущество, не исключены дефекты и неисправности

Графики лизинговых платежей

Регулярные платежи по имуществу, взятому в лизинг, могут быть регрессивными, сезонными, аннуитетными.

Регрессивные взносы подразумевают уменьшение ежемесячной оплаты с каждым последующим платежом. Одинаковую сумму (фиксированную) подразумевают под аннуитетными платежами. Как видно из названия сезонные платежи зависят от времени года. Многие предприятия получают прибыль в определенный сезон, поэтому лизинговая компания может рассмотреть для них специальные условия выплат.

Что такое сублизинг

Часто возникают такие случаи: лизингополучателю больше не нужно полученное имущество или он его не может использовать. И тогда возникают мысли, а нельзя ли сдать предмет лизинга в аренду? Это и будет считаться сублизингом.

Такой вид сделки узаконен и при этом оформляется соответствующий договор сублизинга. Его участниками становятся новый приобретатель имущества – субарендатор, прежний лизингополучатель, которому больше не нужен предмет договора.

Лизингодатель – организация, которая владеет имуществом, пишет письменное согласие или запрет на совершение сделки.

Заключение

Теперь вы знаете, что такое лизинг, виды лизинга и как оформить в лизинг автомобиль, оборудование и т.д. Если у вас есть вопросы, задавайте в комментариях ниже. А также читайте другие статьи на нашем сайте!

Одним из наиболее сложных элементов проектирования лизинговой сделки и подготовки договора лизинга является определение суммы лизинговых платежей. Этот этап работы чрезвычайно важен как для лизингодателя, так и для лизингополучателя, поскольку в зависимо­сти от его результата будет формироваться конечная стоимость ли­зинговых услуг. Расчет экономически обоснованного размера платежей, обеспечивающего лизингодателю определенный уровень доход­ности, а лизингополучателю — приемлемый в конкретных условиях уровень затрат, является одним из основных этапов в проектирова­нии лизинговой сделки.

В свою очередь лизингополучателю важно разобраться в методике расчета лизинговых платежей, составе учитываемых элементов платежа и в дальнейшем контролировать лизингодателя в обоснованности проведения соответствующих расчетов.
Для лизингодателя важно учесть и отразить в лизинговых плате­жах все понесенные им расходы по лизинговой сделке, которые состоят из нескольких элементов:

Лизинговые платежи включают в себя следующие элементы:

1. Возмещение стоимости предмета лизинга (амортизация
);

Напомним, что все амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от сроков их по­лезного использования и принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

а) на основе двух методов — линейного и нелинейного (метод уменьшающегося остатка);
б) ускоренным методом с коэффициентом ускорения (для боль­шинства видов имущества) не выше 3.

Лизингодатель при определении срока действия договора лизинга руководствуется сроком полной амортизации имущества, выступающего предметом договора. Поэтому срок действия договора лизинга равен, как правило, сроку амортизации предмета лизинга с учетом коэффициента ускоренной амортизации.

2. Плата за финансовые ресурсы
, привлекаемые лизингодателем для приобретения предмета лизинга; Размер стоимости ресурсов зависит от источника финансирования, от положения на валютном и рублевом кре­дитном рынке (Например, кредиты банка, прямые инвестиции международных или российских фондов или
собственные средства лизинговой компании). Иностранные инвестиции в валюте 2-7%. Инвестиции в рублях: 8-14%, кредиты банков: в рублях 8-15%, в валюте 5-12%.

3. Маржа лизингодателя
(комиссионное вознаграждение) — доход лизингодателя. Лизинговая маржа включает в себя собственные рас­ходы лизингодателя и получаемую им прибыль. В среднем маржа колеблется на уровне 2-5% без учета налогов и сборов.

4.
Возможна рисковая премия,
величина которой зависит от уровня различных видов рисков, с которыми сталкивается лизингодатель в ходе ре­ализации проекта, например финансовые риски (риски невозврата лизинговых платежей). Риск учитывается в цене лизинговых услуг. При этом больший риск сопровождается более высокими ставками лизин­говых платежей. В случае минимальных рисков, наоборот понижают ставку лизингового процента.

5. Страховые вносы
за страхование предмета лизинга, если оно осуществлялось лизингодателем; (страхование на весь срок лизинга, от всех рисков утраты, ущерба)

6. Сумма налогов
, выплачиваемых лизингодателем (налог на имущество (если имущество находится на балансе лизингодателя), НДС, транспортный налог (если регистрация авто за лизингодателем));

7.
Плата за дополнительные
услуги
оказываемые лизинговой компанией лизингополучателю, если они предусмотрены договором. Такие как: доставка, наладка, таможенные платежи, обучение и стажировка сотрудников, проведения монтажных и пусконаладочных работ, ремонт и др. Могут включаться в стоимость договора, либо оплачиваться лизингополучателем отдельно.

Лизинговые платежи рассчитываются следующей формулой:

ЛП = (ОД+ ПК+КВ+ НИ+ДУ) * 1,18 , где:

ОД
– сумма гашения основного долга — сумма договора купли продажи предмета лизинга;

ПК
– плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение лизингового имущества
КВ –
сумма комиссионного вознаграждения лизингодателя.

НИ
– сумма компенсации налога на имущество (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) ;
ДУ
– стоимость дополнительных услуг, оказанных лизингодателем, если они имели место в процессе заключения и исполнения договора (страхование объекта лизинга, монтажные работы, доставка груза, таможенные пошлины и т.д.).

Необходимо обратить внимание на то, что в отличие от платежей по обслуживаю банковских кредитов, лизинговые платежи в полном объеме
облагаются налогом на добавленную стоимость в размере 18%.

Необходимо иметь в виду, что каждая конкретная лизинговая сделка требует со стороны лизинговой компании индивидуального подхода, позволяющего учесть все нюансы и обстоятельства, в кото­рых работает лизингополучатель, а также различные виды и формы гарантий, которые он может предоставить лизингодателю.

Специально для сайта www.audit4dk.ru

Вопрос:
Общество является лизингополучателем по Договору лизинга, срок действия которого 36 месяцев. Согласно условиям Договора предмет лизинга (легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 4 367 куб. см) учитывается на балансе лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС 900 000 руб.). Условиями договора предусмотрена уплата авансового платежа в размере 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС 216 000 руб.), который в дальнейшем будет засчитан в качестве оплаты первого лизингового платежа за июнь 2013. Размер ежемесячного лизингового платежа, подлежащего уплате, установлен в размере 141 600 руб. (в т.ч. НДС 21 600 руб.). Последний платеж по графику в размере 53 100 руб. (в т.ч. НДС 8 100 руб.) является выкупным платежом.

Фактические расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга без учета НДС составили 4 400 000 руб. Транспортное средство передано лизингополучателю в июне 2013.

Ответ:
Учет расходов у лизингополучателя для целей налогообложения прибыли существенно отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством.

В налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включается расход в виде амортизационных отчислений и расход в виде лизингового платежа.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

В рассматриваемом случае расходы лизингодателя на приобретения автомобиля составили 4 400 000 руб. без учета НДС. Указанная сумма и определяет первоначальную стоимость амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1):

— автомобили легковые (код 15 3410010) отнесены к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно;

— автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса (коды 15 3410130-15 3410141) отнесены к пятой группе со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно.

Таким образом, принадлежность легкового автомобиля к определенной группе определяется, в том числе, по объему двигателя. В данном случае рабочий объем двигателя
(4 367 куб. см) превышает указанный критерий (3,5 л). Следовательно, минимальный срок полезного использования, который может быть установлен в налоговом учете, равен
85 месяцам (7 лет х 12 мес. + 1 мес.).

Соответственно, величина ежемесячной амортизации, признаваемой в расходах, составляет 51 764,7 руб. (4 400 000 руб./85 мес.). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемом случае Общество начинает признавать расход в виде амортизации с июля 2013 года.

Помимо амортизационных отчислений, в состав прочих расходов включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Иными словами сумма лизингового платежа каждый месяц делится на две части: первая — начисленная амортизация, а вторая — разница между начисленным лизинговым платежом и амортизацией. Например, при уплате ежемесячного платежа в размере 141 600 руб. Общество признает расходы в следующем размере:

— 51 764,70 руб. — расход в виде амортизационных отчислений;

— 68 235,30 руб. (141 600 руб. — 21 600 руб. — 51 764,70 руб.), где 21 600 руб. — сумма НДС, предъявленного лизингодателем в составе ежемесячного лизингового платежа).

Что касается первого лизингового платежа за июнь 2013 в размере 1 200 000 руб. (без учета НДС), то, по нашему мнению, Общество вправе учесть его в расходах в полном объеме единовременно. Отметим, что на практике встречается и иной подход — учет первого лизингового платежа равными долями в течение действия договора лизинга.

Таким образом, фактически Общество будет признавать в расходах всю сумму ежемесячного лизингового платежа. Соответственно, за 35 месяцев действия договора лизинга в налоговом учете Общества будут признаны расходы в размере общей суммы договора лизинга без учета выкупной стоимости.

Следовательно, несмотря на тот факт, что первоначальная стоимость предмета лизинга еще не будет самортизирована, Общество должно прекратить начисление амортизации по лизинговому имуществу.

В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга Общество приобретает предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

Согласно позиции Минфина РФ выкупная стоимость предмета лизинга является расходом на приобретение его в собственность. Поэтому расходы при выкупе амортизационного имущества по договору лизинга учитываются не единовременно, а через механизм амортизации (письма Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71, от 02.06.2010
№ 03-03-06/1/368 и другие).

Следует отметить, что данный вывод Минфина РФ не бесспорен.

По мнению судебных органов, лизинговый платеж является единым платежом, в который может включаться выкупная стоимость предмета лизинга. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на включение в состав расходов лизингового платежа, в который включена выкупная стоимость лизингового имущества (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 по делу № А56-6459/2007, от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006, от 03.12.2007 по делу
№ А56-23991/2006 и многие другие).

Таким образом, если Общество признает расход в виде выкупного платежа единовременно, то высока вероятность, что суд признает правомерным действия Общества. Вместе с тем само по себе наличие большого количества судебных споров по аналогичному вопросу свидетельствует о высоком налоговом риске.

Если во избежание налогового спора Общество примет решение придерживаться позиции Минфина РФ, то выкупленный автомобиль принимается к налоговому учету по стоимости, равной 44 004,07 руб. (пункт 1 статьи 256,
абз. 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ).

При расчете амортизации Общество вправе использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность автомобиля, равный 52 месяцам (85 мес. —
33 мес.) (п. 7 ст.

Налоговый учет по договору лизинга у лизингополучателя

Правомерность такого подхода подтвердил Минфин РФ в письме от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168. В таком случае ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете после выкупа автомобиля, составит 865,38 руб. (45000 руб./ 52 мес.).

Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку

Договор лизинга оформляется в письменной форме, с отражением в нем обязательных существенных условий договора:

    наименование лизингодателя и лизингополучателя,

  • подробное описание лизингового имущества,
  • цена договора лизинга,
  • период действия договорных отношений,
  • сроки и порядок внесения лизинговых платежей,
  • порядок возврата или выкупа лизингового имущества и т.д.

Вместе с оформлением договора лизинга составляется график внесения авансовых и лизинговых платежей.

Авансовый платеж по договору лизинга

Авансовый платеж по договору лизинга используется лизингодателем для обеспечения условий сделки лизингополучателем.

Учет по договору лизинга для лизингополучателя (баланс лизингополучателя) (Бортникова А.)

Сумма авансового платежа оговаривается в условиях лизингового договора и составляет обычно от 30% до 50% от стоимости лизингового имущества.

Аванс уплачивается лизингополучателем после подписания лизингового договора единовременно или частями, что оговаривается сторонами лизинговой сделки.

При составлении графика оплаты лизинговых платежей рекомендуется составить график зачета авансовых платежей.

Авансовый платеж может быть зачтен одним из способов, указанным ниже:

  • полной внесенной суммой аванса при оплате первого взноса лизингового платежа,
  • единовременно при внесении последнего взноса платежа по лизинговому договору,
  • равными частями во время действия лизинговых договорных отношений.

Учет аванса у лизингодателя

Получение авансового платежа от лизингополучателя, отражается в учете лизингодателя записью:
дебет 51 счета с кредита счета 76 на субсчете авансов полученных.

Сумма авансового платежа засчитывается лизингополучателем в размере оговоренном в договоре лизинга.

Сумма внесенного авансового платежа используется лизингодателем для покупки лизингового имущества.

Учет авансового платежа у лизингополучателя

Авансовый платеж по договору лизинга в учете лизингополучателя (перечисление и зачет)производится в размере и сроки зачета аванса лизингодателем, в составе суммы лизинговых платежей, что прописывается в условиях договора лизинга. Перечисление аванса, предусмотренного договором лизинга записывается:
в дебет по счету 76 на субсчет авансов выданных с кредита счета 51.

Сумма НДС, принятая к вычету с уплаченного аванса, учитывается:

  • Д-т 68 счета субсчет НДС- К-т 76 счета.

Зачет суммы аванса по лизинговому договору лизингополучатель записывает:

  • Д-т 76 счета, субсчет задолженности по платежам лизинга — К-т 76 счета, субсчет авансов выданных.

При составлении договора лизинга необходимо учесть все нюансы по оплате, выкупу, возврату лизингового имущества. Авансовые платежи являются существенным условием любого договора и подробное описание сроков, суммы уплаты и зачета аванса убережет вас от непредвиденных конфликтных ситуаций. Для документального оформления договорных отношений обратитесь к квалифицированным юристам.

В условиях жесткой экономии малому и среднему бизнесу очень сложно развиваться. Современные методы привлечения инвестиций оказываются довольно дорогими, например, кредиты. Процентные ставки завышены, и бизнес может пойти ко дну, если неправильно рассчитать все выгоды. Однако есть выход более рациональный, это лизинг.

Суть лизинга

Услуги лизинга начали предоставлять в 50-х годах прошлого века в США. По сути, это усовершенствованный договор аренды, только в качестве арендуемого имущества используются не конкретные товары, а деньги. Такие взаимоотношения имеют неоспоримые преимущества:

  • ускоренная амортизация с коэффициентом 3;
  • возможность экономить на налоговых платежах;
  • длительный срок расчета с лизингодателем;
  • гибкий график выплат, который может составляться для каждого клиента отдельно.

Чтобы понять, как функционирует данная схема, рассмотрим ее на примере условной агрокомпании А. Допустим, что она получила возможность обрабатывать большее количество земли, но ей для этого понадобится больше единиц техники. Купить эту технику с собственных средств компания не может, потому она обращается в лизинговую компанию. Если лизингодатель принимает положительное решение, он закупает необходимое количество комбайнов у производителя, далее страхует их в страховой компании и передает компании А в пользование.

Компания А в это время использует технику, ежемесячно выплачивая лизингодателю равные части вознаграждения и сумму, которая была потрачена на приобретение комбайнов. При этом счета компании не нужно замораживать, она пользуется своими оборотными средствами для развития бизнеса и совершения сделок. Все страховые случаи, если они происходят с имуществом, оформляет в страховой представитель лизингодателя.

По истечении договора лизинга компания А завершает все выплаты и может перевести имущество на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Это значит, что лизинг – это та же аренда, только с возможностью выгодного выкупа.

Очевидно, что для владельцев малого и среднего бизнеса такой вид инвестирования в некоторых случаях будет гораздо выгоднее, чем кредитование и покупка техники за наличные, взятые у банка.

Способы экономии на налогах

Иногда при сравнении лизинга и кредита пользователи берут во внимание только процентные ставки и соотношение сроков выплат. Однако эти факторы далеко не решающие, если говорить о выгодах одного и другого вида инвестирования. Лизинг дает возможность значительно сэкономить на налогах, и этот эффект будет сохраняться еще некоторое время после окончания всех выплат лизинговой компании. Рассмотрим, как снизится налоговая нагрузка при заключении договора о лизинге имущества.

Налог на прибыль

Происходит значительная экономия налога на прибыль при лизинге. Расчет пользы можно провести на условном примере. Компания А вносит один раз авансовый платеж, это будет 20% от суммы всей сделки, и договором устанавливается фиксированная сумма выплат за весь период. Все эти показатели, за исключением НДС, будут считаться расходами.

Авансовый платеж по лизингу: проводки по договору для лизингополучателя и лизингодателя

В таком случае лизингополучатель значительно снижает налоговую нагрузку.

Рассчитаем условный налог на прибыль по лизингу, взяв теоретический показатель суммы договора лизинга – 2 000 000 рублей. В таком случае получается, налогооблагаемая база на налог по прибыли будет уменьшена на такую сумму:

2 000 000 – (2 000 000 / 18 х 118 х 100 х 18% (НДС)) = 1 694 916 рублей

1 694 916 х 20% = 33 989 рублей


Налог на имущество

Договор финансовой аренды позволяет сэкономить существенные суммы и на налоге на имущество. Законом установлено, что при данном виде инвестиций используется ускоренный коэффициент амортизации, он равен 3. Это помогает сократить срок выплаты налога на имущество в 1.5-3 раза, по сравнению с другими финансовыми инструментами. Чаще всего по истечении договора лизинга происходит полная амортизация оборудования или иного имущества, компания после погашения всех платежей переводит его на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Благодаря этому моменту можно значительно снизить затраты на выплаты налогов на имущество в будущем.

Рассмотрим на конкретном примере, как изменится сумма уплаты налога на имущество при лизинге. Допустим, что компания А заключила договор на финансовую аренду, сумма которого 2 000 000 рублей с учетом НДС. Пусть это будет 5-я амортизационная группа, и срок амортизации будет равен 60 месяцам, коэффициент, позволенный к применению, будет равен 3. Следовательно, вместо 60 месяцев на амортизацию будет потрачено 21 месяц (60/3+1).

При подсчете мы узнаем, что сумма налога на прибыль без применения договора аренды финансов составила бы приблизительно 93 200 рублей, а с ним – 32 600 рублей. Следовательно, сэкономить удастся 60 600 рублей.

Учитывая то, что лизингодатель удерживает имущество на своем балансе до окончания действия договора, компания получает очень хорошую возможность снизить налоговую нагрузку.

Однако в некоторых случаях это рассматривается как перераспределение налоговой нагрузки, так как для определенных категорий лизингополучателей выплаты значительно повышаются, по сравнению с теми, которые были в период действия договора аренды финансов.

Возврат НДС

Лизинговые сделки могут быть отличным решением для компаний, которые вынуждены по роду своей деятельности платить НДС. В таком случае 18% от суммы, указанной в договоре, можно вернуть, или зачислить. При заключении крупных сделок это может существенно снизить налоговую нагрузку лизингополучателя.

Наглядно это будет выглядеть так: при сумме сделки в 2 000 000 рублей с учетом НДС:

2 000 000 / 118 х 100 х 18% = 305 084 рублей

Эффективность снижения налоговой нагрузки

Экономия по налогу на прибыль при лизинге и другие отчисления высчитываются для каждой компании индивидуально. Невозможно однозначно сказать, что лизинг – это универсальный финансовый инструмент, так как он имеет свойство по-разному действовать в разных условиях. Все приведенные выше примеры являются условными, они могут служить только для наглядного пособия, но ни для принятия выводов.

Решать, какие инвестиции будут наиболее выгодными сейчас и в долгосрочной перспективе для компании, нужно только после детального анализа всех факторов. Также возможно применение нескольких финансовых инструментов одновременно, если это даст выгоду предприятию. Допустим, вы решили открыть собственный ресторан. На закупку продуктов и выдачу заработных плат персоналу будет целесообразно взять банковский кредит, а вот приобрести профессиональное оборудование для кухни и бара будет выгоднее в лизинг. Кроме того, что это даст вам определенные бонусы в плане налогообложения, лизингодатели тесно сотрудничают с производителями продукции, потому могут предоставить вам специальные скидки.

Выбирать стоит после детального мониторинга рынка предложений и изучения всех условий от лизинговых компаний. Лучше всего отдавать предпочтение организациям с хорошей сложившейся репутацией и средними ставками, так, вы сможете быть уверенными в надежности сотрудничества.

Обязательное наличие двух графиков — лизинговых платежей как денежной и арендной платы и выкупной цены как начисление, вычет и восстановление НДС по авансам и по комиссии (Авдеев В.В.)

Дата размещения статьи: 05.09.2014

Лизинговые платежи являются формой оплаты за пользование полученным в лизинг имуществом. В статье рассмотрим, что следует понимать под лизинговыми платежами, порядок их оплаты и отражения в учете лизингополучателя, рассмотрим вопрос выкупной цены лизингового имущества, а также особенности принятия к вычету и восстановления сумм НДС по авансам и по комиссии у лизингополучателя.

Лизинговые платежи

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ.
Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.
Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще, чем один раз в три месяца (п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Если иное не предусмотрено договором лизинга, обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга (п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Согласно Методическим рекомендациям по расчету лизинговых платежей, утвержденным Минэкономики 16 апреля 1996 г. (далее — Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей), в лизинговые платежи включаются:
— амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга;
— компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;
— комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.
Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. Расчет удобно вести на основании Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, так как в данном случае экономическая обоснованность лизинговых платежей становится более высокой.

Срок и структура лизинговых платежей

Порядок, условия и сроки лизинговых платежей оговариваются сторонами в договоре лизинга. Если договором лизинга это не определено, то считается, что в этой ситуации порядок, условия и сроки применяются, как при лизинге аналогичного имущества при сравнительных обстоятельствах.
Согласно Методическим рекомендациям по расчету лизинговых платежей стороны могут выбрать такой метод начисления лизинговых платежей:
— метод «с фиксированной общей суммой». При данном методе общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью. С точки зрения налоговых органов, равномерные платежи с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга являются лучшим вариантом;
— метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
— метод «минимальных платежей». При данном методе в общую сумму платежей включаются: сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца устанавливаются в договоре лизинга.
Вносить лизинговые платежи лизингополучатель обязан своевременно.
По соглашению сторон лизинговые платежи могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
Несмотря на то что в Методических рекомендациях денежные платежи перепутаны с вознаграждением по договору лизинга, график денежных платежей может быть с авансом, а график лизинговых платежей равномерным.
Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга. Причем договором может предусматриваться и график погашения лизинговых платежей.
Необходимо сказать, что в отношении лизинговых сделок финансовое и налоговое ведомства долгое время настаивали на равномерности признания расходов в виде лизинговых платежей, даже если договором предусмотрен неравномерный график.
Так, например, в Письме Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/349 чиновники указали: если договором лизинга предусмотрен неравномерный график перечисления лизинговых платежей, то лизингополучатель признает расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов на основании п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга для целей ведения налогового учета доходов в виде лизинговых платежей не требуется.
Поддерживали такую позицию и налоговики столицы, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. N 20-12/030773.
Однако в последних разъяснениях чиновники не требуют равномерности признания расходов, а позволяют лизингополучателям, применяющим метод начисления, признавать расходы исходя из размера платежей и сроков перечисления, утвержденных соответствующим графиком (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) (Письма Минфина России от 15 октября 2008 г. N 03-03-05/131, ФНС России от 17 августа 2009 г. N 3-2-13 [email protected] ).
Аналогичные выводы делают и арбитры: Постановления ФАС Уральского округа от 7 декабря 2012 г. N Ф09-11634/12 по делу N А76-5028/2012, ФАС Поволжского округа от 25 июня 2009 г. по делу N А55-17520/2008.
Учитывая то, что в НК РФ прямо не установлен порядок признания расходов по лизинговым операциям, по мнению автора, лизингополучателям следует прописать данный порядок признания расходов в своей учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. В дальнейшем это позволит снять возможные претензии со стороны проверяющих органов.
Отметим, что неравномерный график лизинговых (арендных) платежей несет определенные риски, расход по договору лизинга и денежный платеж, в соответствии с налоговым законодательством, должны быть независимы друг от друга. Так как если ориентироваться на платежи, то, например, авансовые платежи, произведенные лизингополучателем до поставки предмета лизинга, не попадут в расходы лизингополучателя, и наоборот, если ориентироваться на равномерность, то возникает риск того, что неучет платежей в части большей, чем признаваемый равномерно расход, может привести к санкциям со стороны налоговых органов. Наиболее приемлемый вариант — это оформление графика лизинговых платежей равномерно, без авансовых платежей, с момента ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Но при осуществлении предпринимательской деятельности такая структура лизинговых платежей часто неприемлема и требует осуществлять их неравномерно и с выплатой авансовых платежей.
Поэтому автор рекомендует по заключенным договорам лизинга, предусматривающим неравномерность или авансовую форму оплаты, устанавливать два графика: один — начисления лизинговых платежей как арендной платы, и другой — перечисления лизинговых платежей как денежной оплаты.

Что необходимо знать лизингополучателю, чтобы снизить свои риски по договору лизинга

С точки зрения финансовых органов, если договором лизинга не предусмотрено оформление актов оказанных услуг по договору лизинга, то договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей, акт приемки-передачи лизингового имущества являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-лизингополучателем расходов в виде лизинговых платежей. Соответственно, доходы и расходы учитываются вне зависимости от ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга (Письмо Минфина России от 14 января 2008 г. N 03-03-06/1/3). Но все-таки рекомендуется прописать систему документооборота по договорам аренды и лизинга в учетной политике для целей налогообложения.
Важным условием договора можно считать то, что лизингополучатель должен иметь возможность не путать денежные авансовые платежи с лизинговыми платежами как вознаграждением по договору аренды.
Договор финансовой аренды (лизинга), которым предусмотрен выкуп предметов лизинга, следует рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договора аренды и договора купли-продажи. Расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, лизинговый платеж, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письмах от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/368, от 25 июня 2009 г. N 03-03-06/1/428, от 27 апреля 2007 г. N 03-03-05/104, может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, а выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Данный вывод также подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 1 марта 2005 г. N 12102/04. Аналогичную позицию выражают и налоговые органы: Письма ФНС России от 26 мая 2010 г. N ШС-37-3 [email protected] , УФНС России по г. Москве от 16 мая 2011 г. N 16-15 [email protected]
Соответственно, в общей сумме лизинговых платежей должны быть обособлены суммы арендных платежей и выкупная цена. При этом следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за выкуп лизингополучателем предмета лизинга (Письма Минфина России от 25 июня 2009 г. N 03-03-06/1/428, от 4 марта 2008 г. N 03-03-06/1/138, от 30 марта 2007 г. N 03-03-06/1/194).

Учет лизинговых платежей лизингополучателем

Согласно п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее — ПБУ 10/99), суммы лизинговых платежей включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.
Пунктом 16 ПБУ 10/99 определено, что расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, например, начал использоваться лизингополучателем.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В соответствии с п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).
В Письме ФНС России от 17 августа 2009 г. N 3-2-13 [email protected] разъяснен порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов лизингополучателя по уплате лизинговых платежей. В указанном Письме сказано, что исходя из норм Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона N 164-ФЗ стороны договора лизинга вправе самостоятельно определить размер и периодичность лизинговых платежей. Из норм действующего законодательства не следует обязанности установления равного размера лизинговых платежей на протяжении всего действия договора лизинга. В связи с этим условия договора лизинга, предусматривающие неравномерное внесение лизинговых платежей в течение действия договора, не нарушают норм законодательства.
Финансовая аренда (лизинг) является услугой, ежемесячно потребляемая налогоплательщиком в течение срока действия договора лизинга услуга имеет цену.
Соответственно, важно определить что в целях исполнения договора лизинга понимается под графиком платежей: либо это цены, установленные договором за пользование имуществом за отдельные периоды времени (например, за месяц, квартал), либо это даты уплаты лизинговых платежей (даты внесения денежных средств) при единой цене за весь период договора.
Если графиком платежей предусмотрена уплата лизинговых платежей при единой цене за весь период действия договора лизинга, то на основании п. 1 ст. 272 НК РФ, учитывая, что потребление услуги осуществляется ежемесячно, начисление в целях налогообложения прибыли сумм лизинговых платежей налогоплательщик-лизингополучатель должен производить равномерно в течение срока действия договора.
В том случае, если условиями договора лизинга на весь срок его действия установлены различные цены за одинаковые периоды времени, расходы в виде лизинговых платежей учитываются в целях налогообложения прибыли по цене, установленной договором на соответствующую дату (месяц, квартал).
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что если, например, договор лизинга заключен сроком на два года и в нем указано, что общая сумма лизингового платежа за весь период договора составляет 2 400 000 руб. без разбивки по месяцам, то, каким бы ни был график уплаты, лизинговый платеж нужно признавать в расходах равномерно в течение срока действия договора — по 100 000 руб. в месяц (2 400 000 руб. / 24 месяца).
Если же договором лизинга предусмотрено, что общая сумма лизингового платежа разбивается по месяцам, то есть указана стоимость услуги за каждый месяц отдельно, то тогда, даже в случае неравномерного разбиения этой суммы, в расходах каждого конкретного месяца будет признаваться лизинговый платеж за этот месяц в размере, установленном договором.
Следовательно, при заключении договора лизинга сторонам следует отразить этот момент в договоре, чтобы минимизировать риск спора с налоговым органом.

Вычет и восстановление НДС по авансам и по комиссии

При перечислении предоплаты лизингополучатель может принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты, так как п. 12 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).
В свою очередь, п. 9 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных лизингодателем при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Отметим, что лизингодатель обязан выставить счет-фактуру лизингополучателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения суммы предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Одновременно (в течение всего срока действия договора лизинга) организация частично восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
По мнению Минфина России, изложенному в Письмах Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39, от 9 апреля 2009 г. N 03-07-11/103, вычет НДС с авансов является правом, а не обязанностью налогоплательщика, перечислившего аванс. Если лизингополучатель не использует свое право на принятие к вычету налога по предварительной оплате (частичной оплате) приобретенных товаров (работ, услуг), а ограничится только правом на налоговый вычет по полученным товарам (работам, услугам), это не приведет к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Таким образом, лизингополучатель вправе не принимать к вычету НДС, предъявленный лизингодателем при получении предоплаты, а заявлять налоговые вычеты на основании счетов-фактур, выставляемых лизингодателем на суммы начисленных лизинговых платежей.
Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131, порядок вычета НДС по лизинговым платежам у лизингополучателя не зависит от включения (невключения) в них выкупной стоимости лизингового имущества.
По мнению чиновников, в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.
При этом данный порядок применения вычетов, по мнению финансового ведомства, следует применять и в случае оплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами, но без включения в их сумму.
В Письме от 19 марта 2007 г. N 03-07-03/34 финансовое ведомство подтверждает свою точку зрения, указывая на то, что суммы НДС по лизинговым платежам на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ подлежат вычету по мере оказания услуг аренды при наличии соответствующих счетов-фактур. При этом чиновники напоминают, что решение о подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов, в том числе при осуществлении лизинговых операций, принимается налоговыми органами исходя из фактических обстоятельств и документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм налога, предъявленных поставщиком имущества (основных средств) лизингодателю или лизингодателем лизингополучателю.
Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях ФАС Московского округа от 22 декабря 2011 г. по делу N А40-9947/11-20-43, ФАС Московского округа от 13 апреля 2009 г. N КА-А40/1690-08 по делу N А40-35435/08-126-96, ФАС Московского округа от 29 января 2009 г. N КА-А40/13278-08 по делу N А40-30342/08-143-83.
Отметим, что в некоторых случаях налоговые органы не согласны с заявленными к возмещению из бюджета суммами НДС, уплаченными лизингополучателями в составе лизинговых платежей. По мнению налоговиков, лизинговый платеж в целях исчисления НДС (по аналогии с налогом на прибыль) фактически содержит в себе два вида платежей: расходы по приобретению лизингового имущества и арендную плату за пользование предметом лизинга. Вычет НДС осуществляется только в той части лизингового платежа, которая является платой за аренду и вознаграждением. НДС в остальной части не подлежит вычету, так как предмет лизинга полностью не оплачен и не принят на учет лизингополучателя.
Однако арбитры придерживаются иной позиции: так, в Постановлении ФАС Московского округа от 18 апреля 2007 г. по делу N КА-А40/1228-07 суд указал, что поскольку лизинговый платеж является единым платежом, то выделение из него части, приходящейся на стоимость переданного в лизинг имущества, и отказ в принятии к вычету уплаченного в этой части НДС являются незаконными и необоснованными.
Если в составе лизинговых платежей не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, у налоговых органов нет оснований самостоятельно выделять ее и отказывать по ней в вычете НДС до момента перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2006 г. по делу N А05-16678/2005-13).
Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании договора лизинга без составления отдельного договора купли-продажи предмета лизинга, то, по мнению судов, в состав лизинговых платежей однозначно включена выкупная стоимость (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. по делу N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40)). При этом ни гражданское, ни налоговое законодательство не обязывает выделять ее в сумме лизинговых платежей (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. по делу N Ф04-9918/2005(21822-А27-3)).
Кроме того, в Постановлении ФАС Уральского округа от 18 января 2007 г. по делу N Ф09-11946/06-С3 судом отмечено, что, если по договору лизинга общество приобретает услугу и независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых вносятся указанные платежи, при соблюдении условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ.
В Постановлении ФАС Московского округа от 12 марта 2007 г., 19 марта 2007 г. N КА-А40/12633-06 по делу N А40-8717/06-117-87 арбитры сделали вывод, что согласно ст. 172 НК РФ товары должны быть «приняты на учет», а принятие на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» — тоже принятие на учет. Таким образом, отражение лизингополучателем предмета лизинга на забалансовом счете не лишает его права на вычет по лизинговым платежам.
Как было сказано выше, согласно Методическим рекомендациям по расчету лизинговых платежей в лизинговые платежи включается, в частности, комиссионное вознаграждение за заключение договора лизинга. Комиссия представляет собой вознаграждение лизингодателя за организацию предварительной работы по заключению договора лизинга, в том числе ведение переговоров, подготовку документации и заключение контракта с продавцом оборудования.
Отметим, что данная комиссия не может быть комиссией за услуги посредничества, то есть отдельной услугой, поэтому она входит в лизинговый платеж, но взимается сразу, следовательно, она ближе к авансу, формирующему сумму договора лизинга.
На практике у лизингополучателя могут возникнуть споры с налоговыми органами о составе расходов, связанных с заключением договора лизинга, которые разрешаются в судебном порядке.
Рассмотрим Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2009 г. по делу N А05-6708/2008.
В ходе проверки налоговый орган установил, что ООО «Лизинговая Компания Международного Московского Банка» и ЗАО «Архангельский фанерный завод» заключили договоры внутреннего лизинга, предметом которых являлось приобретение лизингодателем лизингового имущества у выбранного заводом продавца. Предприятие в декабре 2004 г. оплатило предусмотренную договорами комиссию за организацию в составе первого авансового платежа.
При этом в 2004 г. завод не использовал в своей производственной деятельности оборудование, являющееся предметом лизинга по названным договорам. Акты о передаче оборудования были подписаны лизингодателем и лизингополучателем в 2005 г.
По мнению налогового органа, у общества отсутствовало право на применение налоговых вычетов по НДС в 2004 г., поскольку в этот период у него отсутствовало в наличии и не было принято на учет имущество, являющееся предметом лизинга по договорам внутреннего лизинга.
Завод не согласился с выводами проверяющих и обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа. Арбитражный суд поддержал позицию налогоплательщика. Поясним почему.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
С учетом указанных норм право на применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС обусловлено наличием таких условий, как предъявление продавцом покупателю к оплате счета-фактуры, фактическая оплата налога продавцу в составе цены приобретенного товара (работ, услуг) и принятие данного товара (работ, услуг) на учет.
Удовлетворяя требования общества по этому эпизоду, суд руководствовался следующим. Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и их фактическая оплата заводом не оспариваются налоговым органом. Заключение обществом договоров внутреннего лизинга и их фактическое исполнение подтверждаются материалами дела и свидетельствуют об обоснованности уплаты заявителем лизингодателю комиссии за организацию в размере 1% от стоимости лизингового имущества в соответствии с условиями указанных договоров. То обстоятельство, что предмет лизинга фактически был получен обществом в 2005 г., а не в декабре 2004 г., не является препятствием для предъявления вычетов по указанным счетам-фактурам.
Кроме того, суд первой инстанции обоснованно указал, что услуги по организации, подготовке документации к заключению договоров внутреннего лизинга, оплата которых произведена по счетам-фактурам, оказаны лизингополучателю в 2004, а не в 2005 г., как указывает налоговый орган. С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод о том, что обществом соблюдены все условия, определяющие право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), и правомерно признали недействительным решение налоговиков в части доначисления обществу НДС за 2004 г.

<script data-cfasync="false" src="/cdn-cgi/scripts/5c5dd728/cloudflare-static/email-decode.m