Где правда. При реформации бухгалтерского баланса закрываются счета. Как сделать реформацию баланса

Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.

В разделе VIII «Финансовые результаты» есть и другие счета: 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». По ним реформация не проводится. Но при составлении годового остатки по этим счетам (как, впрочем, и по другим счетам бухучета) следует проверить.

Итак, прежде чем проводить реформацию баланса, надо проверить, правильно ли сформированы остатки по счетам , которые будут отражены в годовом балансе. При такой проверке бухгалтер должен в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации.

Напомним, что согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» любая организация перед составлением годовой обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств. Это делается для того, чтобы подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Правила проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России № 49.

По сути, проверка правильности остатков, отраженных на бухгалтерских счетах, проводится во время инвентаризации соответствующего участка. Если выявлены расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета, то излишки подлежат оприходованию. Суммы недостач в пределах норм естественной убыли списываются, а сверх этих норм — предъявляются к возмещению материально ответственным лицам. Если виновные лица не установлены, недостачи по приказу руководителя организации списываются на финансовые результаты. Порядок учета излишков и недостач регламентируется пунктом Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Документ утвержден приказом Минфина России № 34н.

Бывает, что расхождения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации вызваны ошибкой бухгалтера. В таком случае в регистры бухгалтерского учета вносятся соответствующие корректировки. Причем исправления по результатам годовой инвентаризации следует отразить в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного года, то есть на 31 декабря.

Перед составлением годового баланса бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформирована стоимость остатков незавершенного производства (НЗП). Она отражается в виде по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу». Порядок расчета стоимости НЗП устанавливается в по бухгалтерскому учету. Бухгалтеру нужно убедиться, что остатки НЗП на конец отчетного года сформированы в соответствии с принятой учетной политикой.

Нередко к искажениям в расчете НЗП приводят не ошибки бухгалтера в расчетах, а неправильное списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов со счетов 25 и 26. Порядок списания этих расходов утверждается в учетной политике по бухгалтерскому учету, и бухгалтер обязан его соблюдать.

Однако в ходе аудиторских проверок нередко выявляется, что учетная политика существует сама по себе, а бухгалтер списывает суммы со счетов 25 и 26, руководствуясь собственными суждениями. Это неизбежно приводит к неправильному формированию остатков НЗП. А если искажение будет существенным, то бухгалтерская отчетность может быть признана недостоверной. Поэтому бухгалтер при проверке счетов учета затрат на производство должен удостовериться, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в соответствии с тем порядком, который установлен в учетной политике организации.

Перед реформацией баланса следует тщательно проверить правильность остатков по тем счетам, данные которых полностью или частично формируются на основе расчетов бухгалтера. Это счета по учету амортизации основных средств и (счета 02 и 05), отклонений в стоимости материальных ценностей (счет 16), торговой наценки (счет 42), оценочных резервов (счета 14, 59 и 63), резервов предстоящих расходов (счет 96), отложенных и обязательств (счета 09 и 77), расходов и доходов будущих периодов (счета 97 и 98).

Бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформированы суммы, учтенные на этих счетах, в каком размере они были списаны и насколько обоснованна сумма остатка (сальдо). Также следует убедиться, что суммы расходов и доходов списывались с указанных счетов своевременно. Это важно не только для правильного формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете, но и для правильного исчисления налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Кроме того, перед реформацией баланса бухгалтеру нужно проверить суммы, отраженные на счетах учета финансовых результатов. Проверяя счет 90 «Продажи», бухгалтер должен удостовериться, что по всем отгрузкам была своевременно отражена и правильно списана стоимость отгруженных товаров, что производственные и общехозяйственные , относящиеся к продажам отчетного периода, а также расходы на продажу учтены в составе себестоимости продаж.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются операционные и внереализационные доходы и расходы, а на счете 99 «Прибыли и убытки» — чрезвычайные расходы и доходы. Перед реформацией баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли были классифицированы эти доходы и расходы и соблюдался ли установленный порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Теперь перейдем к . На сегодня начисление этого налога в бухгалтерском учете требует больших трудозатрат от бухгалтера. Это связано с применением ПБУ 18/02.(Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина России №114н)

Перед составлением годового баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли в бухгалтерском учете в течение отчетного года начислялся условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и формировались постоянные и отложенные и обязательства. Напомним, что условный расход по налогу на прибыль начисляется на сумму бухгалтерской прибыли, а условный доход — на сумму убытка, полученного по данным бухгалтерского учета. Величина бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период указывается по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО и ПНА) формируются при наличии расходов и доходов, которые отражаются в бухучете, но не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли, и наоборот. В бухучете ПНО отражается проводкой Д 99 К 68. Если начислен ПНА, делается запись Д 68 К 99.

Чтобы проверить, правильно ли исчислены в бухгалтерском учете ПНО и ПНА, бухгалтер должен сопоставить их с разницей между суммами доходов и расходов, которые отражены в бухгалтерском учете, но не учтены (и никогда не будут признаны) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Либо, наоборот: между доходами и расходами, учтенными в налоговой базе, но не отраженными в бухучете.

Отложенные налоговые активы и обязательства начисляются, если момент признания доходов или расходов в бухгалтерском и не совпадает. ОНА отражаются в бухгалтерском учете проводкой Д 09 К 68, а ОНО — записью Д 68 К 77. При погашении ОНА или ОНО делается обратная проводка.

При выбытии объектов учета суммы начисленных по ним ОНА и ОНО, которые нельзя отнести на расчеты с бюджетом, списываются на счет 99.

При начислении налога на прибыль по правилам ПБУ 18/02 следует помнить, что в итоге сумма налога на прибыль, отраженная в виде сальдо на соответствующем субсчете счета 68, должна всегда совпадать с суммой налога, начисленной к уплате в декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

Несколько слов о . После введения в действие главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налогоплательщики задались вопросом, как в бухгалтерском учете начислять этот налог. До 2004 года порядок исчисления налога на имущество регулировался действующими тогда нормативными актами. Так, в пункте 11 инструкции Госналогслужбы России № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» указывалось, что сумма начисленного налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но после вступления в силу главы 30 Налогового кодекса Закон РФ № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» был отменен, а вслед за ним утратила силу и упомянутая инструкция.

Многие бухгалтеры продолжают начислять налог на имущество по дебету счета 91 и включают его в состав операционных расходов. Запрета отражать сумму налога на имущества именно таким образом нет. Между тем это не единственно возможный способ. В соответствии с письмом Минфина России № 07-05-12/10 «суммы налога на имущество, начисленные организацией к уплате в бюджет, формируют ее расходы по обычным видам деятельности». В таком случае организация вправе отражать налог на имущество единой суммой, например, на счете 25 или 26. Выбранный способ отражения налога на имущество в бухгалтерском учете закрепляется в учетной политике организации.

Проверяя расчеты с бюджетом и за отчетный год, бухгалтер может выявить ошибки. Чтобы их исправить, придется пересчитать налоговые базы по соответствующим налогам. После этого в налоговую инспекцию следует сдать уточненные декларации и расчеты за те периоды, в которых эти ошибки были допущены. В данные бухгалтерского учета также вносятся соответствующие корректировки. Если ошибки по налогам и сборам выявлены до составления годовой бухгалтерской отчетности, датировать исправления в бухучете по доначислению (уменьшению) налогов нужно 31 декабря отчетного года.

Если в течение отчетного года с организации взимались налоговые санкции, эти суммы должны быть отражены на отдельном субсчете счета 99. В конце года в составе сальдо на счете 99 могут числиться только неуплаченные суммы штрафных санкций, предъявленных налоговой инспекцией или внебюджетными фондами.

При наличии недоимки по налогам и сборам организация обязана уплатить в бюджет пени. Они начисляются за каждый день просрочки налоговых платежей. Если у организации на конец года есть непогашенная налоговая задолженность, то перед реформацией баланса бухгалтер должен самостоятельно рассчитать сумму пеней, подлежащих уплате в бюджет к 31 декабря отчетного года, и отразить их на счете

Процесс реформации баланса

Убедившись в правильности формирования оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета, бухгалтер приступает непосредственно к реформации баланса.

Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчётного года, после того, как в бухгалтерском учёте организации будет отражена последняя хозяйственная операция.

При этом необходимо закрытие всех счетов результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов
:

1.Закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 «Продажи» ,91 «Прочие доходы и расходы»,99 «Прибыли и убытки».
2.Включение финансового результата, полученного организацией за прошедший год, в состав нераспределённой прибыли или непокрытого убытка.

Для того чтобы правильно отразить возможности дальнейшего ведения бизнеса, следует провести точный, всеобъемлющий и качественный анализ хозяйственной деятельности за истекший отчетный период. Финалом всех операций финансового года, позволяющий изучить деятельность в прошедшем периоде, была она прибыльной или убыточной, является реформация баланса. Далее изучим какие проводки формируются при реформации баланса.

Закрытие счетов и проведение реформации баланса

Под реформацией баланса подразумевают процедуру закрытия счетов бухгалтерского учета, которые содержат информацию о финансовых результатах. Финансовые результаты деятельности предприятия выводятся на основании закрытия сч. 90, 91, 99, что позволяет выявить конечный итог всех видов хозяйственной и прочей деятельности компании за истекший календарный год:

По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 Прибыли и убытки закрывается, а накопленное на нем сальдо переносится на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Таким образом, прибыль (убыток) отчетного года переводится в прибыль (убыток) прошлых лет. Свод заключительных бухгалтерских проводок отчетного года по реформации баланса представлен ниже:

Если на сч.84 образовался непокрытый убыток, то собственники (акционеры) компании в некоторых случаях обязаны его погасить. Законодательством предусмотрен случай, когда погашение непокрытого убытка осуществляется за счет уставного капитала. Если размер чистых активов предприятия становится меньше размера его уставного капитала по окончании финансового года, то общество до истечения шести месяцев после окончания финансового года должно принять одно из решений:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  1. Уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
  2. Ликвидировать (закрыть) общество.

В 8 разделе плана счетов также есть счета, которые не подлежат реформации, но сальдо по ним на отчетную дату все равно требует тщательной проверки. Это сч. 94, 96, 97 и 98. На них фиксируются обороты предприятия:

  1. В разрезе потерь и недостач материальных ценностей на сч. 94;
  2. Создания резервных фондов на сч. 96;
  3. Формирования расходов будущих периодов – сч. 97;
  4. Будущих доходов – сч. 98.

В соответствии с действующим законодательством выведение результатов по достижению прибыли или получению убытков в годовом балансе в обязательном порядке следует проводить мероприятия по инвентаризации материальных ценностей и обязательств различного рода. Счета раздела 8 пассивные, синтетические, на кредитовой стороне отражается положительный результат.

Реформация баланса — проводки

Собственно проведение реформации состоит из нескольких шагов. В первую очередь, следует сформировать и списать расходы производственного и реализационного типа. Затем следует сверить сальдо по сч. 90 и 91, что позволит определить результат – прибыль или убыток. Последним шагом является формирование сальдо по Кт 99 – прибыль или Дт 99 – убыток.

Ситуация может иметь два фактических варианта:

Успешное окончание года. ЧП «А» получило реализационную выручку 7 515 000 руб., в том числе НДС – 1 146 356 руб., себестоимость продукции 4 330 000 руб. Продажные расходы – 980 000 руб.; сумма прочих доходов — 113 000 руб.; прочих расходов – 312 000 руб. Реформация баланса позволила сделать вывод: прибыль от основной деятельности 1 058 644 руб.; прочая деятельность принесла расходы в сумме 199 000 руб.

Результат с убытком отражается в проводках несколько иначе. По окончании года были подведены итоги деятельности НПО Магнит. Реализована садовая техника на 2 335 000 руб., в том числе НДС 356 186 руб., при себестоимости 1 215 000 руб. Сумма отчислений на амортизацию, расходы на транспорт, содержание склада, администрирование и управление фирмой составила 814 000 руб.

  • Кт 90/1 — 2 335 000 руб.;
  • Дт 90/2 — 1 215 000 руб.;
  • Дт 90/3 — 356 186 руб.;
  • Дт 44 — 814 000 руб.;
  • Формула расчета: 2 335 000 — 1 215 000 — 356 186 — 814 000 = 49 814 руб.

Бухгалтером ЧП «А» журнал проводок был заполнен следующим образом:

Содержание
Дт
Кт
Сумма, руб.
Документ
Закрыты обороты по выручке 90/1 90/9 7515000 Оборотно-сальдовая ведомость
Закрыт счет по себестоимости 90/9 90/2 5310000 ОСВ
Закрыт НДС 90/9 90/3 1146356 ОСВ
Закрыт сч. прочие доходы 91/1 91/9 113000 ОСВ
Закрыт сч. прочие расходы 91/9 91/2 312000 ОСВ
Отражается прибыль 99/1 99/9 859644 ОСВ

Реформирование убыточного баланса НПО Магнит достаточно простая операция и не представляет трудности даже для начинающего бухгалтера:

Необходимо учесть, что следует анализировать также и годовые обороты на сч. 99 как промежуточный результат работы фирмы.

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной хозяйствующим субъектом за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция.

Сама операция по реформации баланса состоит из того, что закрывают счет 99 «Прибыли и убытки», на котором в течение года:

  • — учитывались финансовые результаты деятельности организации (как по обычной деятельности, так и по прочей);
  • — отражались доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций;
  • — производилось начисление налога на прибыль;
  • — собиралась информация о суммах штрафов за налоговые правонарушения.

Затем включают финансовый результат, полученный хозяйствующим субъектом за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Делают это следующим образом: по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года, составляя бухгалтерские проводки:

а) если по итогам года фирма получила прибыль:

Дебет 99 Кредит 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

б) если по итогам года фирма получила убыток:

Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример.

По итогам года ЗАО «Актив» получило:

  • — прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;
  • — убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Кроме того, общество начислило налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 — 1600 — 72 000 — 1500). Последней проводкой декабря следует включить эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это отразится в учете записью:

Дебет 99 Кредит 84 — 154 900 руб. — списана чистая (нераспределенная) прибыль года.

Куда распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать в следующем году.

Процесс накопления информации о финансовых результатах требует организации аналитического учета. Его ведут ежемесячно, следя за правильностью отражения хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

  • — по обычным видам деятельности, которые списывают на счет 90 «Продажи»;
  • — прочие, которые списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

  • — 90-1 «Выручка»;
  • — 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • — 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • — 90-4 «Акцизы»;
  • — 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Последнего числа каждого месяца отражается финансовый результат, при этом синтетический счет 90 «Продажи» закрывается. То есть в зависимости от финансового результата от обычной деятельности делают одну из двух записей:

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от обычных видов деятельности.

Пример.

В январе ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров — 170 000 руб.

В бухгалтерском учете января ЗАО «Актив» должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — 1 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 180 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 — 600 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 170 000 руб. — списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 230 000 руб. (1 180 000 — 180 000 -600 000 — 170 000) — отражена прибыль от продаж за январь.

Аналогичные записи производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года. А в конце года все субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними проводками. При этом делаются следующие записи:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2. 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…).

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

  • — 91-1 «Прочие доходы»;
  • — 91-2 «Прочие расходы»;
  • — 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Ежемесячно отражается результат от прочих видов деятельности следующим образом:

Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от прочих видов деятельности.

Закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» производится по окончании года. Делают это так:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 — списываются прочие доходы; Дебет 91-9 Кредит 91-2 — списываются прочие расходы.

Пример.

В январе ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.

В бухгалтерском учете ЗАО «Актив» будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 — 2360 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 360 руб. — начислен НДС с арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69…) — 3600 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 99 Кредит 91-9 — 1600 руб. (2360 — 360 — 3600) — отражен убыток от прочей деятельности организации.

Перед составлением годовой отчетности необходимо выполнить одну важную операцию — закрыть 2018 год в бухгалтерском учете и сделать реформацию баланса.

Из этой статьи вы узнаете:

Когда проводят реформацию баланса

Реформацию баланса проводят после того, как отражены все финансовохозяйственные операции, начислены необходимые налоги и определены финансовые результаты последнего месяца.

Реформации баланса — это закрытие (обнуление) некоторых бухгалтерских счетов. В обязательном порядке закрывают счета учета реализации и финансовых результатов — 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Остаток со счета 99 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформация баланса — подготовка к заполнению баланса организации.

Как подготовиться к реформации баланса в 2019 году

Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию (как это сделать, мы рассказали в статье

). И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, начните делать реформацию.

Обратите внимание: у вас не получится провести реформацию, пока вы не подвели итоги налогового учета при УСН и не рассчитали сумму «упрощенного» (минимального) налога по итогам года. Ведь «упрощенный» либо минимальный налог должны быть отражены в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся, то есть в 2018 году. А пока их сумма неизвестна, у вас на счете 99 не сформированы еще все расходы, которые влияют на реформацию баланса.

Поэтому приступайте к реформации после того, как начислите налог по упрощенной системе. Отразите его в бухгалтерском учете проводкой по состоянию на 31 декабря 2018 года:

Начислен «упрощенный» налог по итогам года.

После чего, также по состоянию на 31 декабря, выполняйте реформацию баланса. Далее мы расскажем о ее основных этапах.

1 этап реформации баланса: Закройте счета, на которых в течение года отражали доходы и расходы компании

В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так вот, в ходе первого этапа реформации данные счета вам нужно будет закрыть. Расскажем, как это делать.

Счет 90 «Продажи».
К этому счету у вас могут быть открыты такие субсчета, как «Выручка», «Себестоимость продаж» и «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете «Себестоимость» — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг).

Ежемесячно финансовый результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — относили на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». А затем последним днем месяца прибыль или убыток списывали с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на счет 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», формируя ежемесячно такие проводки:

Отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.

Таким образом, если в течение года все операции у вас формировались верно, то на конец года счет 90 у вас должен иметь нулевое сальдо.

А вот на субсчетах, открытых к счету 90, в течение года суммы накапливались, поэтому субсчета имеют остатки. Их вам и нужно закрыть (обнулить) в ходе реформации.

ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Списана выручка, накопленная в течение года на субсчете «Выручка»;

Списана себестоимость продаж, накопленная в течение года на субсчете «Себестоимость продаж».

Пример 1.

Закрытие счета 90 «Продажи»

ООО «Рига» применяет упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности фирмы — оптовая торговля. В 2018 году организация получила выручку от реализации товаров — 800 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90 субсчета «Выручка»). Себестоимость проданных товаров за год — 250 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»). Прибыль компании от продаж за 11 месяцев 2018 года, списанная на счет 99, составила 400 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж»).

Чтобы закрыть счет 90, бухгалтер компании вначале досписала прибыль за декабрь в сумме 150 000 руб. (800 000 руб. – 250 000 руб. – 400 000 руб.) записью:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»

150 000 руб. — отражена прибыль от продаж за декабрь 2018 года.

Затем бухгалтер ООО «Рига» по состоянию на 31 декабря 2018 года закрыла счет 90 следующими проводками:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 «Прибыль/убыток от продаж»

800 000 руб. — списана выручка, накопленная в течение года;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»

250 000 руб. — списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года.

После таких записей сальдо по всем субсчетам счета 90 станет нулевым, то есть счет 90 закроется (обнулится).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К данному счету открываются следующие субсчета: «Прочие доходы», «Прочие расходы» и «Сальдо прочих доходов и расходов». Так, на субсчете «Прочие доходы» в течение года вы накапливали доходы, не связанные с вашей основной деятельностью (например, активы, полученные безвозмездно, суммы списанной кредиторской задолженности и пр.). А на субсчете «Прочие расходы» отражали затраты, не имеющие отношения к основным видам деятельности (например, уплаченные проценты по кредитам, суммы списанной дебиторской задолженности, затраты по рассмотрению судебных дел и пр.). Ежемесячно вы определяли сальдо прочих доходов и расходов на субсчете «Сальдо прочих доходов и расходов». А в конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относили на счет 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов», делая при этом записи:

Отражена прибыль по прочим операциям за месяц;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Отражен убыток по прочим операциям за месяц.

Таким образом, на конец года счет 91 у вас будет иметь нулевое сальдо.

А вот на субсчетах, открытых к счету 91, суммы в течение года накапливались. Поэтому на них будут числиться остатки, которые нужно обнулить. Для этого сделайте такие записи:

Списан доход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие доходы»;

Списан расход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие расходы».

Пример 2.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО «Рига», помимо основной деятельности на «упрощенке» (торговли), еще сдает имущество в аренду и имеет от этой деятельности прочий доход. А также выплачивает проценты за пользование кредитом (прочий расход).

За 2018 год доход от сдачи в аренду составил 480 000 руб. (кредитовое сальдо счета 91 субсчета «Прочие доходы»), сумма выплаченных процентов по кредиту — 60 000 руб. (дебетовое сальдо счета 91 субсчета «Прочие расходы»). За 11 месяцев 2018 года прибыль по прочим операциям составила 385 000 руб.

Чтобы закрыть счет 91, бухгалтер компании вначале досписала прибыль по прочим операциям за декабрь в сумме 35 000 руб. (480 000 руб. – 60 000 руб. – 385 000 руб.) проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов»

35 000 руб. — отражена прибыль по прочим операциям за декабрь.

После этого бухгалтер ООО «Рига» по состоянию на 31 декабря 2018 года закрыла счет 91 следующими записями:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

480 000 руб. — списан доход от прочего вида деятельности;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие расходы»

60 000 руб. — списан расход от прочего вида деятельности.

После оформления таких проводок сальдо по всем субсчетам счета 91 станет нулевым, то есть счет 91 закроется (обнулится).

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, которые были открыты к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому на 1 января 2019 года ни синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации считается завершенным.

2 этап реформации баланса: Включите финансовый результат, полученный за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

На данном этапе реформации баланса вам надо будет закрыть счет 99 «Прибыли и убытки», на котором месяц за месяцем в течение года вы копили данные о прибылях и убытках. И перенести конечный результат за год (итоговое сальдо по счету 99, кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток) в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 «Нераспределнная прибыль (непокрытый убыток)».

Так, на счете 99 у вас могут быть открыты такие субсчета: «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» (именно на эти субсчета вы переносили результат работы за каждый месяц), «Налоговые пени и штрафы», «Единый налог при УСН».

Чтобы закрыть субсчета, введите отдельный субсчет, например субсчет «Сальдо прибылей и убытков», для определения конечного результата (по аналогии со счетами 90 и 91). И закройте на него все открытые на счете 99 субсчета.

Итоговое сальдо по счету 99 спишите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого сформируйте проводки:

Списана прибыль, полученная по итогам работы за год;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»

Списан убыток, полученный по итогам работы за год.

Таким образом, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января 2019 года у вас станет нулевым.На этом реформация баланса заканчивается. И вы можете приступать к составлению бухгалтерской отчетности и распределению прибыли.

Пример 3.

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» и определение конечного финансового результата

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» закрыла счет 99 и определила финансовый результат работы организации за 2018 год.

Допустим, за год сумма единого налога, начисленного при упрощенной системе налогообложения, составила 80 000 руб. (дебетовое сальдо счета 99 субсчета «Единый налог при УСН»), из которых в IV квартале (31 декабря) было начислено 18 000 руб.

ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог при УСН» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу при УСН»

18 000 руб. — доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2018 год.

Затем, чтобы закрыть все субсчета, открытые к счету 99, бухгалтер ввела специальный субсчет «Сальдо прибылей и убытков». И сделала следующие проводки:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»

550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.) — списана прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»

420 000 руб. (385 000 руб. + 35 000 руб.) — списана прибыль от прочих операций;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 99 субсчет «Единый налог при УСН»

80 000 руб. — списан налог при УСН в уменьшение финансового результата по итогам года;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

890 000 руб. (970 000 руб. – 80 000 руб.) — зачислена сумма чистой прибыли за 2018 год в состав нераспределенной прибыли.

На протяжении года фирма ведет свою хозяйственную деятельность, оказывает услуги, осуществляет продажи, делает покупки и производит много других операций, но в конце года обязательно нужно подвести итоги деятельности, составить и потом сдать бухгалтерскую отчетность. Реформация баланса нужна для закрытия итогов года, подсчитываются полученные доходы или убытки, и уже новый календарный год начинается с «чистого листа».

Перед реформацией баланса

Ежегодно любое предприятие сдает бухгалтерскую отчетность помимо других форм отчетности, а до этого проводится реформация баланса. Но перед реформацией баланса надо обязательно провести ревизию финансово-хозяйственной деятельности, все ли документы переданы бухгалтеру, и все ли операции отображены в учете. Реформацию делают, когда проведены все операции, посчитаны налоги и понятны результаты последнего отчетного месяца.

По закону бухгалтерский баланс обязательно формируется всеми фирмами по году и направляется в налоговую инспекцию и органы госстатистики до конца марта. Можно составлять бухгалтерскую отчетность чаще, чем по итогам года, ежеквартально либо ежемесячного для собственного учета. Такая отчетность не требует представления ее в госорганы. Отчетность формируется по определенной форме, которая закреплена в приказе Минфина № 66н от 02.07.10.

Каждый год проводится определенная процедура по реформации баланса с целью зафиксировать финансовый результат, имеются у фирмы доходы за год или получен убыток. Реформация баланса проводится строго 31 декабря и представляет собой закрытие оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» , 99 «Прибыли и убытки» , которые формировались в отчетном году.

Инвентаризация

До того, как начать реформацию следует провести инвентаризацию, которая происходит поэтапно. Для начала издается приказ по компании по форме № ИНВ-22 , содержащий ФИО членов инвентаризационной комиссии. Ими могут быть любые сотрудники фирмы, лучше включить в состав представителей бухгалтерской и технической службы. Также в приказе указываются причины инвентаризации, срок и что инвентаризируется.

Когда приказ подписан, собирается инвентаризационная комиссия, которая осуществляет точный подсчет имущества и проверяет его состояние. Если инспектируется нематериальный актив, то сверяются документы, подтверждающие право пользования.

Полученная информация по итогам инвентаризации заносится в соответствующие акты, в которых ставят свою подпись материально ответственные сотрудники, чтобы подтвердить факт присутствия при осмотре. Когда подсчет закончен информация сличается с данными бухгалтерии, а результат записывается в ведомости.

После подведения результатов инвентаризации составляется итоговый документ по форме № ИНВ-26, где фиксируется найденные излишки или недостача, необходимо также отразить способ их учета.

Сверка с дебиторами и кредиторами

Обязательно требуется провести сверку с дебиторами и кредиторами и составить соответствующий акт, при данной процедуре также проверяются соответствующие документы. Сверка с контрагентами всегда проводится:

Когда делается годовая отчетность;

Когда необходимо списать задолженность;

При формировании резерва по невозвратным долгам.

Для начала составляется бухгалтерская справка о размере задолженности по данным учета. В ней указываются названия контрагентов, сумма долга и документы, подтверждающие взаимоотношения. Размер обязательств удобнее показывать по группам в соответствии со счетами учета. По счетам 60, 62, 76 подтверждающими документами могут быть различного рода соглашения, договоры, контракты, в том числе, на поставку, подряд, аренду, агентские и так далее, а также первичные документы учета (товарные накладные, акты), выписки из банка и т.п. Когда имеется задолженность по счетам 70, 71, 73, могут быть представлены платежные документы, приходные и расходные, кассовые ордера, авансовые отчеты, больничные листы, приказы руководителя о выплатах и поощрениях, о привлечении к материальной ответственности, соглашения, возмещающие денежные средства при использовании собственного имущества и т.п.

Бухгалтерия должна свериться с контрагентом и подтвердить имеющиеся суммы задолженности. Обычно используются для подтверждения сумм по расчетам с контрагентами акты сверки взаимных расчетов, они подписываются в двух экземплярах, по одному для стороны. Если такой акт подписан уполномоченным лицом стороны, то можно считать, что задолженность согласована и сверка проведена.

Но бывают случаи, когда задолженность можно подтвердить письмом, в котором контрагент признает свои долги.

Гораздо сложнее представляется процесс согласования расчетов с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами, от госорганов надо получить справки с указанием размера долга.

По итогам сверки с контрагентами комиссией по инвентаризации составляется акт состояния расчетов по установленной форме ИНВ-17 в двух экземплярах (председателю комиссии и работнику бухгалтерской службы). Основанием для составления акта расчетов является справка о дебиторской и кредиторской задолженности, документы по сверкам с контрагентами, справки по сверкам с бюджетом, фондами и иные документы, где стороны согласовывают имеющуюся сумму задолженности.

Когда имеются долги, где суммы не подтверждены другой стороной, где понятно, что долг не будет возвращен и истек срок давности, такие суммы выделяются в акте отдельно. В случае выявления безнадежной задолженности дебиторов и кредиторов, подготавливается приказ о списании безнадежных долгов и подписывается у руководителя предприятия.

Реформация баланса. Проводки

Первая часть реформации баланса завершена, переходим ко второй. В ходе деятельности фирма ведет учет своих доходов и затрат по основной деятельности, они учитываются на счете 90. Другие поступления и расходы на счете 91. Первоначально надо закрыть эти счета. К девяностому счету иногда открываются субсчета «Выручка» (90.1), «Себестоимость»(90.2), «НДС» (90.3), «Прибыль/убыток от продаж» (90.9). Они открываются для того, чтобы вести раздельный учет полученного дохода и затрат. Для получения финансового результата из кредитового оборота по счету 90.1 «Выручка» нужно вычесть дебетовые обороты по другим субсчетам счета 90 («Себестоимость», «НДС» и т.п.).

Каждый месяц надо определять результаты по счету 90, подводить итоги деятельности, отображать прибыль или убыток, производить закрытие месяца. При этом происходит списание показателей с субсчета 90.9 «Прибыль/убытки от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» и делаются следующие проводки:

Д 90.9 — К 99 – учет прибыли за месяц,

Д 99 — К 90.9 – учитывается убыток за месяц.

В результате учета при правильно проведенных операциях на конец года остатка на счете 90 не будет, а вот на субсчетах к 90 счету суммы накапливаются, их необходимо закрыть в ходе реформации, поэтому 31 декабря делаются следующие проводки:

Д90 субсчет «Выручка» К90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — списана выручка, накопленная в течение года на специальном субсчете

Д90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — К90 «Себестоимость продаж» — учтена себестоимость реализации по году.

К счету 91 также открываются субсчета «Прочие доходы» (91.1), «Прочие расходы» (91.2) и «Сальдо прочих доходов и расходов» (91.3). Здесь накапливаются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью, например, полученная безвозмездно помощь или когда платятся проценты за пользование кредитными денежными средствами. На специальном субсчете 91.3 ведется ежемесячный учет сальдо прочим доходам/расходам. По счету 91 результат определяется, когда мы из прочих доходов (К91.1) вычитаем прочие расходы (Д91.2).

Каждый месяц с субсчетов 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» переносятся результаты и делаются проводки:

Д 91.9- К 99 – фиксация дохода за месяц;

Д 99 — К 91.9 – принятие убытка за месяц.

Рассмотрим пример по ежемесячному закрытию счетов 90 и 91.

На 29.02 у нас сальдо по субсчетам следующее: 90.1 — 2 000 р., 90.2 – 600 р., 90.3 – 100 р., 91.1 – 50 р., 91.2 – 150 р. Прибыль по основной деятельности составляет 1 300 р. (2000-600-100), от прочей деятельности убыток 100 р. (50-150).

Делаем проводки:

Д 90.9 — К 99 — 1300 (прибыль от продажи)

Д 99 — К 91.9 — 100 (убыток от других видов деятельности).

В итоге на 90 и 91 сальдо равно нулю, а на 99 счете прибыль 1 200 р. В балансе отражается в строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В результате закрытия счетов 90 и 91 на 1 января синтетические счета и субсчета не будут иметь сальдо. На этом завершен очередной этап реформации.

На следующем этапе закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» где каждый месяц накапливались суммы наших доходов и расходов. Полученные данные переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счете 99 могут быть открыты тоже субсчета «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» (куда переносятся результаты работ помесячно), «Налоговые пени и штрафы». Если мы хотим закрыть субсчета, то нужно ввести специальный субсчет, к примеру, «Сальдо прибылей и убытков» для подсчета итогового результата (как по счетам 90 и 91) и закрыть здесь все субсчета 99 счета.

Когда компания в своей деятельности использует ПБУ 18/02 , то она ведет налоговый и бухгалтерский учет, которые создают разницы и их надо учитывать. Благодаря этому налог на прибыль начисляется не проводкой Д 99 — К68, а учитывается условный доход (расход) по налогу на прибыль. Многие фирмы добавляют к счету 99 специальный субсчет 99-2 «Налог на прибыль», а также открывают субсчета второго ряда 99-2-1 «Условный расход по налогу на прибыль» и т.п. Информация со всех субсчетов переносится также субсчет «Сальдо прибылей и убытков» и на данном субсчете формируется конечный результат, который перенесется на счет 84. К примеру, ООО «Любава» по итогам года имеет следующие остатки на счете 99:

Сальдо по кредиту 99.1 «Прибыли и убытки» — 550 000 р.;

Сальдо по дебету 99.2.1 «УР по налогу на прибыль» — 109 800 р.;

Сальдо по дебету 99.2.3 «ПНО» — 15 000 р.

Проводим закрытие 99 счета:

Д99.1 К99.9 — 550 000 р, (закрытие субсчета 99.1)

Д99.9 К99.2.1 – 109 800 р. (закрытие субсчета 99.2.1)

Д99.9 К 99.2.3 – 15 000р. (закрытие субсчета 99.2.3)

Сальдо по кредиту 99.9 равняется 440 185 р. (550 000 – 109 800 – 15 000).

Закрывается счет 99.9: Д99.9 — К 84 – 440 185 р.

Когда происходит реформация баланса, проводки следующие:

Д 90.1 — К 90.9 — подведен итог субсчета «Выручка»

Д 90.9 — К 90.2 (90.3 и т.д.) — подытожены другие субсчета

Д 91.1 — К 91.9 — подведен итог субсчета «Прочие доходы»

Д 91.9 — К 91.2 — результат субсчета «Прочие расходы»

Д 99.1 (99.9) — К 99.9 (99.1) — отображен результат деятельности до налогообложения

Д 99.2 (99.9) — К 99.9 (99.2) – отражен УР/УД по налогу на прибыль

Д 99.9 — К 99.3 — отражено постоянное налоговое обязательство

Д99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» и К84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана полученная за год прибыль.

Д84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» – списан полученный за год убыток.

После всех операций получается, что сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января следующего года станет равно нулю. По итогу всех проведенных процедур реформация баланса завершается, можно приступать к ведению учета с нового года и распределить прибыль при наличии.

Российским законодательством предусмотрено, что решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников либо акционеров, то есть собственники предприятия должны решить, куда пойдут деньги. Они могут остаться в распоряжении компании либо выплачены участникам (акционерам) в виде дивидендов.

К примеру, за год компания получила доход от основного вида деятельности (К99) 400 000 р., убыток от прочих видов 54 000 р. (Д99). Также начислен налог на прибыль 70 000 руб. Итого прибыль на 31 декабря будет равна 276 000 рублей (400 000 — 54 000 — 70 000). Данная прибыль будет включаться в состав нераспределенной прибыли и совершается проводка Д99 К 84 – 276 000 рублей.

</blockqu